Требования к составлению финансовой отчетности согласно мсфо

ТРЕБОВАНИЯ К РАСКРЫТИЮ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

ТРЕБОВАНИЯ К РАСКРЫТИЮ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Финансовые отчеты основаны на субъективно выбранных правилах и оценках. Для правильного толкования информации пользователями отчетность должна соответствовать определенным требованиям.

Требования к раскрытию финансовой отчетности:

1) понятность. Финансовая отчетность должна быть понятна широкому кругу пользователей.

Информация о сложных вопросах должна исключаться по причине трудностей понимания определенными пользователями;

2) уместность. Финансовая отчетность должна содержать всю необходимую информацию для тех, кто принимает решение на основе данных отчетности. Информация считается уместной, если с ее помощью пользователи могут оценить прошлые, настоящие и будущие события;

3) существенность. Данная характеристика указывает на важность события или операции. Событие считается существенным, если его искажение оказывает влияние на решение пользователей финансовых отчетов. Существенность определяется в денежном выражении относительно суммы всех активов или прибыли за определенный промежуток времени;

4) нейтральность . Финансовая информация должна предоставляться независимо от интересов каких либо лиц или групп. Данные в финансовой отчетности должны полностью отражать хозяйственную деятельность организации;

5) надежность . Информация, представленная в финансовых отчетах, должна правдиво отражать события, произошедшие в отчетном периоде. При составлении финансовой отчетности бывает трудно определить финансовое воздействие какой-либо операции на показатели финансовой отчетности;

6) полная информация . Все финансовые отчеты, дополнения и примечания к ним должны содержать всю необходимую информацию для пользователей этой отчетности;

7) осмотрительность . Данная характеристика указывает на осторожность при формировании суждений о событиях организации в условиях неопределенности. Если затруднительно определить финансовые показатели, необходимо по активам и доходам выбрать наименьшую оценку, а по обязательствам и расходам – наибольшую;

8) полная информация . В каждом стандарте имеется раздел «Раскрытие информации», в котором содержится полный перечень информации, которую необходимо отразить в финансовой отчетности;

9) преобладание сущности над формой .При отражении операций необходимо учитывать не только их юридическую форму, но и экономическую сущность;

10) сопоставимость . Пользователи финансовой отчетности должны иметь возможность для сравнения отчетности за различные периоды времени у одного предприятия и у разных организаций за один период времени. Это необходимо для выявления результатов деятельности предприятий.

Электронная библиотека

Финансовая отчетность должна достоверно отражать финансовое положение, финансовые результаты за отчетный период и движение денежных средств отчитывающейся компании. Ее достоверность обеспечивается неукоснительным применением всех положений МСФО, правильным выбором и применением учетной политики, позволяющей представлять уместную, надежную, сопоставимую и понятную информацию, которая вместе с правильно проводимым дополнительным ее раскрытием в пояснительных примечаниях позволяет пользователям понять сущность проведенных компанией операций, событий, происшедших в ходе ее деятельности, и их влияние на финансовые результаты и финансовое положение компании.

Учетная политика должна быть выбрана и применена таким образом, чтобы вся финансовая отчетность соответствовала во всех существенных аспектах требованиям каждого применимого к компании Международного стандарта финансовой отчетности. Учетная политика обобщает совокупность конкретных принципов, основополагающих условий и практических правил, принятых данной компанией для составления и представления финансовой отчетности, обеспечивающих:

· уместность отчетной информации для пользователей при принятии ими необходимых решений;

· достоверное отражение результатов деятельности и финансового положения компании;

· нейтральность (исключающую предвзятость при представлении отчетной информации) и осмотрительность;

· полное включение в отчетность всех существенных показателей, событий и сделок.

Учетная политика должна обеспечить надежность отчетной информации, представление информации исходя из экономического содержания операций независимо от оформления их в конкретной юридической форме. Сложности при решении вопросов учетной политики возникают в случае отсутствия конкретного МСФО, применимого в данной организации. В этом случае руководители организации определяют учетную политику самостоятельно, руководствуясь аналогичными положениями других МСФО, Принципами подготовки финансовой отчетности и другими документами, отвечающими духу и букве МСФО.

Для действующей организации финансовая отчетность по МСФО должна составляться исходя из допущения о непрерывности деятельности организации в обозримом будущем, но не менее 12 месяцев после отчетной даты. Если администрация имеет причины для прекращения деятельности, она должна объявить об этом в примечаниях. Если администрация составляет финансовую отчетность, не применяя допущения о непрерывности деятельности, она должна объяснить этот факт и его причины в примечаниях к отчетности.

Последовательность содержания отчетности необходимо сохранять от одного отчетного периода к другому. Не следует без нужды и серьезных обоснований изменять классификацию и содержание отдельных статей отчетных форм, методику учета и оценки различных показателей отчетности. Нежелательны также немотивированные изменения в учетной политике.

Стандарт предусматривает всего три основания для изменений в последовательности содержания финансовой отчетности:

1) значительные изменения в характере операций компании, крупные приобретения в отчетный период или, наоборот, значительное выбытие имущества, изменения в обязательствах по заимствованию;

2) вывод на основе аналитических исследований о возможности лучше и всестороннее представить информацию о результатах деятельности и финансовом положении в измененной, перегруппированной отчетности;

3) изменения, предписываемые вновь вводимыми Международными стандартами финансовой отчетности. Требования национальных стандартов при этом могут учитываться только тогда, когда изменение финансовой отчетности не противоречит МСФО.

Во всех случаях нарушения последовательности содержания отчетности необходимо помнить об обеспечении сопоставимости информации, с тем, чтобы сравнение показателей отчетности можно было выполнять без больших затруднений.

В стандарте подчеркивается, что «сравнительная информация должна раскрываться в отношении предшествующего периода для всей числовой информации в финансовой отчетности», за исключением случаев, которые специально указаны в МСФО. В финансовой отчетности необходимо по каждой статье и каждому показателю отражать числовые значения в сопоставимом виде, по крайней мере, за отчетный и предшествующий ему аналогичный период. Но стандарт не запрещает приводить

сравнительные данные более чем за один предшествующий период. Это могут быть данные за несколько предшествующих периодов.

В случаях нарушения последовательности в представлении и квалификации отдельных статей финансовой отчетности стандарт обязывает их переквалифицировать и пересчитать за прошлые отчетные периоды, с тем, чтобы получить добротную информацию для сравнения. Исключение составляют случаи, когда невозможно или нецелесообразно проводить переклассификацию и пересчет показателей предшествующего периода. В примечаниях к финансовой отчетности необходимо раскрывать характер, сумму и причину любой переквалификации и ее последствия для правильного понимания сравниваемых статей отчетности.

Метод начисления должен обязательно применяться при составлении и представлении финансовой отчетности. Исключение из этого правила относится только к отчету о движении денежных средств.

Требования к составлению финансовой отчетности согласно мсфо

г.Алматы, ул.Байтурсынова 85 (уг.ул. Джамбула)

Тел: +7 (727) 292-15-15 / Факс: +7 (727) 292-97-92

Общие требования МСФО к подготовке финансовой отчетности

«Бухучет на практике» №12(61),декабрь 2008г.

Путеводитель бухгалтера, Алматы 2009г.

Общие требования МСФО к подготовке финансовой отчетности. Бухгалтерский баланс и отчет о движении денежных средств.

Приближается окончание года и многим компаниям предстоит подготовка финансовой отчетности в соответствии с МСФО (далее по тексту – отчетность). Такая отчетность готовится и представляется не реже одного раза в год и направлена на удовлетворение общих информационных потребностей широкого круга пользователей. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, в обязательном порядке должна добросовестно представлять финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств организации.

Необходимо сразу отметить, что организация, финансовая отчетность которой соответствует Международным стандартам финансовой отчетности, обязана сделать прямо выраженное и безоговорочное заявление о таком соответствии в примечаниях к финансовой отчетности. Не допускается описание финансовой отчетности как соответствующей Международным стандартам финансовой отчетности, если только она не соответствует всем требованиям Международных стандартов финансовой отчетности.

Целью данной статьи является обзор общих вопросов, касающихся основных принципов подготовки отчетности в соответствии с МСФО, а также рассмотрению вопросов по составлению финансовой отчетности в соответствии с МСФО, часто возникающих у бухгалтеров.

Основные принципы подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

При составлении финансовой отчетности в соответствии с МСФО в первую очередь необходимо руководствоваться принципами, изложенными в концепции развития МСФО, которые в свою очередь можно разделить на три большие группы:

  • Основополагающие допущения.
  • Качественные характеристики.
  • Ограничивающие принципы.
Смотрите так же:  Можно ли вернуть платье без бирки

Основополагающие допущения включают:

  • Учет с использованием метода начисления.

Финансовая отчетность должна составляться с использованием метода начисления (исключение составляет отчет о движении денежных средств, который составляется на кассовой основе) согласно которому результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения, а не тогда когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены. Идея метода начисления состоит в том, чтобы, раздвинуть временные рамки бухгалтерской отчетности и продемонстрировать не только осуществленные, но и будущие денежные потоки компании.

Правила признания доходов и расходов базируются на предположении о непрерывности деятельности компании. Допущение о непрерывности означает, что компания нормально действует и будет действовать в обозримом будущем. Обозримое будущее приравнивается 12 месяцам после отчетной даты. Если у компании имеются намерения о ликвидации или существенном сокращении своей деятельности, то финансовая отчетность такой компании должна быть составляться по другим принципам, а именно:

  • имущество отражается по ликвидационной стоимости;
  • все статьи баланса рассматриваются как краткосрочные;
  • производятся начисления, связанные с прерыванием договоров и экономическим санкциям.

Выполнение допущения о непрерывности деятельности на практике вызывает много сложностей, так как специалист ответственный за подготовку отчетов не владеет информацией о планах развития компании (он может только догадываться). Тем не менее, необходимо проанализировать ситуацию и попробовать получить всю доступную информацию на момент подготовки отчетности. Возможно придется побеседовать с компетентными специалистами компании (это может быть юрист, коммерческий директор, финансовый директор и т.д) с целью выявления возможных признаков, указывающих на непрерывность деятельности. Примерами таких признаков могут быть:

  • отрицательная величина чистых активов или несоблюдение требований в отношении формирования уставного капитала;
  • судебные иски против компании, которые находятся в процессе разбирательства и могут в случае успеха истца завершиться решением суда, не выполнимыми для компании;
  • отказ банков в предоставлении кредитов;
  • банкротство крупных дебиторов;
  • отказ поставщиков в предоставлении отсрочки платежа;
  • увольнение управленческого персонала без должной его замены;
  • значительное сокращение рынков сбыта;
  • существенные объемы продажи сырья и материалов по сравнению с выручкой от реализации готовой продукции и т.д.

Если вы заметили, что непрерывности «угрожает» опасность, тогда наверно есть смысл прямо обратиться к руководству компании , чтобы удостовериться в этом.

Если отчетность составляется без допущения о непрерывности, тогда в примечаниях необходимо сделать раскрытия относительно методологической основы и указать причины, по которой организация не считается непрерывно действующей. В этом случае для оценки элементов финансовой отчетности (активы, обязательства, капитал, доходы и расходы) применяются другие принципы, указанные выше.

Качественные характеристики

Качественные характеристики, предлагаемые концепцией МСФО необходимы для того, чтобы сделать финансовую отчетность достоверной, надежной и полезной. Основными качественными характеристиками являются: понятность, уместность, надежность и сопоставимость.

Понятность означает, что финансовая отчетность должна быть доступна для понимания. При этом предполагается, что пользователи будут иметь достаточные знания в коммерческой, экономической и бухгалтерской сфере, а также же желание изучить информацию с должным старанием. Однако если компания считает, что информация по сложным вопросам уместна для пользователей, то она не должна исключаться из отчетности только по причине ее не доступности для понимания.

Уместность представляет собой вторую по значимости характеристику и означает следующее: информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять их прошлые оценки. В качестве основного компонента данной характеристики рассматривается существенность, которая определяет уровень, которому должна соответствовать информация. Существенной считается такая информация, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономическое решение, принимаемое пользователями. В МСФО уровень существенности не задан, поэтому каждая компания вправе к конкретной ситуации определять его уровень исходя их своих суждений.

Надежность — это третья по значимости характеристика и означает она следующее: информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений, и пользователи могут положиться на нее. Основными компонентами данной характеристики являются:

  • приоритет содержания над формой – операции должны быть учтены и представлены в соответствии не только с юридической формой, но и с их сущностью и экономической реальностью;
  • нейтральность — информация, представленная в финансовой отчетности должна быть непредвзятой;
  • осмотрительность — осторожность в процессе формирования суждений: активы или доходы не должны быть завышены, а обязательства или расходы – занижены;
  • полнота информации — чтобы быть надежной, информация должна быть полной.

Сопоставимость означает, что информация, содержащаяся в финансовой отчетности компании должна быть сопоставимой во времени и сравнимой с информацией других компанией. На практике применение данной характеристики может вызвать сложность в представлении сравнительной информации в случае изменения учетных подходов. В этом случае, следуя требованиям МСФО, необходимо произвести пересчет соответствующих статей ретроспективным методом.

К ограничивающим принципам относятся :

Принцип своевременности означает, что в случае неоправданной задержки представления информации она может потерять свою уместность.

  • Баланс между выгодами и затратами;

Баланс между качественными характеристиками требует соблюдения равновесия между характеристиками, так как относительная важность характеристик в разных случаях зависит от профессионального суждения.

  • Баланс между качественными характеристиками.

Баланс между выгодами и затратами означает, что выгоды извлекаемые из информации, должны превышать затраты на ее получение.

Соблюдение вышеуказанных основополагающих допущений и применение всех качественных характеристик обеспечивает достоверное и объективное (беспристрастное) представление информации в финансовой отчетности.

При подготовке финансовой отчетности в соответствии с МСФО необходимо, кроме соблюдения принципов, помнить , что применение ненадлежащей учетной политики не компенсируется ни раскрытием применяемой учетной политики, ни примечаниями или иными пояснительными материалами. Компания в редких случаях может отступить от требований МСФО и их интерпретаций. Поэтому организация обязана избрать и последовательно применять свою учетную политику для сходных операций.

Учетная политика – это конкретные принципы, основы, условия, правила и практика, принятые компанией для подготовки и представления финансовой отчетности. Учетная политика определяет последовательность, описание этапов учетного процесса от анализа хозяйственных операций до составления финансовой отчетности и закрытия счетов, а также подробное описание процедур и систем финансового учета. Учетная политика разрабатывается на основе принятых стандартов финансовой отчетности (в нашем случае МСФО).

В процессе работы руководство компании может пересматривать некоторые вопросы учетной политики. Например: перейти с одного метода учета запасов на другой и т.д. Изменения в учетной политике могут иметь место в том случае, если имеются на текущий момент изменения по применяемым нормативно-правовым документам, происходит реорганизация данной компании, возникает необходимость другого способа отражения хозяйственных операций. В силу того, что учетная политика является одним из важных документов компании, как для внутренних пользователей, так и для внешних пользователей, необходимо постоянно осуществлять контроль за соблюдением выполнения концепций учетной политики.

В учетной политике выделяются, как правило, два раздела:

1. Организационно-технический раздел состоит из таких частей как:

  • общие положения;
  • организация учетной работы;
  • форма бухгалтерского учета и технологии обработки информации;
  • первичные документы и организация документооборота;
  • порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств.

2. Методический раздел должен состоять как минимум из следующих разделов:

  • Учет основных средств;
  • Учет нематериальных активов;
  • Учет товарно-материальных запасов;
  • Учет денежных средств;
  • Учет расчетов по заработной плате;
  • Учет инвестиций;
  • Учет собственного капитала;
  • Учет формирования резерва по сомнительной задолженности;
  • Учет корпоративного подоходного налога;
  • Признание доходов и расходов;

Согласно МСФО полный комплект годовой отчетности состоит из следующих форм:

  • Бухгалтерский баланс;
  • Отчет о прибылях и убытках;
  • Отчет об изменениях в собственном капитале, отражающий;
  • Отчет о движении денежных средств;
  • Примечания, включая краткое описание существенных элементов учетной политики и прочие пояснительные примечания.

Рассмотрим основные принципы и правила составления бухгалтерского баланса и отчета о движении денежных средств, как самых значимых форм финансовой отчетности.

3.2. Общие требования МСФО к формам бухгалтерской финансовой отчетности

3.2. Общие требования МСФО к формам бухгалтерской финансовой отчетности

Реформирование бухгалтерского учета в стране в соответствии с требованиями рынка привело к необходимости использования мирового опыта в области стандартизации финансового учета и отчетности.

В соответствии с постановлением правительства РФ от 06.03.98 г. N 283 в качестве основы реформирования отечественного учета как уже было отмечено, выбраны Международные стандарты финансовой отчетности, завоевавшие в последние годы авторитет во многих странах мира.

Смотрите так же:  Договор с финляндией 1944

Привлекательность МСФО прежде всего в том, что незыблемой позицией этой системы является не навязывание своей воли всему международному сообществу. Ее цель – создание образца, которому легко следовать, стандартизация национальных систем учета и отчетности, обеспечивающая высокое качество бухгалтерской (финансовой отчетности) отчетности организации. МСФО разрабатываются таким образом, чтобы они были приемлемы для различных моделей национальных бухгалтерских систем.

Международные стандарты финансовой отчетности периодически пересматриваются по материалам анализа процессов, происходящих в мировой экономике, с тем, чтобы принять во внимание современное положение и необходимость обновления.

Расширение деловых связей России в мировом хозяйстве, растущая актуальность общего понимания данных отечественной финансовой отчетности иностранными пользователями, приводит к необходимости трансформации отечественного бухгалтерского учета в соответствии с изменением экономических процессов в России и связанных с ним изменением принципов и объектов учета.

В состав МСФО включены: принципы, раскрывающие основы составления финансовой отчетности и стандарты, регламентирующие порядок оценки, бухгалтерского учета и отражения в отчетности хозяйственных ресурсов, обязательств, капитала, хозяйственных операций, доходов, расходов и финансовых результатов.

Принципам в Международной системе финансовой отчетности уделена целая глава, которая так и называется «Принципы».

Глава «Принципы» определяет:

цели составления финансовой отчетности;

пользователей финансовой отчетности;

основополагающие допущения при составлении финансовой отчетности;

качественные характеристики финансовой отчетности.

Кроме этого, приводятся определения элементов финансовой отчетности, характеризующих финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации: активов, обязательств, капитала, доходов, расходов.

Стандарты регламентируют порядок оценки, организации бухгалтерского учета, порядок отражения в отчетности различных хозяйственных ресурсов, обязательств, капитала, хозяйственных операций, доходов, расходов и финансовых результатов.

Для разъяснения вопросов, связанных с практическим применением отдельных положений международных стандартов предусмотрены интерпретации, которые разрабатываются Постоянным комитетом по интерпретациям – ПКИ (SУC). Интерпретации – важная составная часть международных стандартов, они разъясняют отдельные положения стандартов и регулируют вопросы бухгалтерского учета там, где отсутствуют соответствующие стандарты.

В России регулирование бухгалтерского учета, как уже было отмечено, осуществляется с помощью четырех уровневой системы законодательных и нормативных актов:

первый уровень: законы РФ и указы Президента России;

второй уровень: система национальных бухгалтерских стандартов – положений по бухгалтерскому учету(ПБУ);

третий уровень– методические указания (рекомендации), учитывающие отраслевые особенности;

четвертый уровень – внутренние рабочие документы организации.

Основополагающие подходы к ведению бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности представлены в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России. (см. параграф 3.1.)

Специалисты, сопоставляющие систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в России с системой МСФО допускают, что российская «Концепция» является некоторым аналогом главы «Принципы» в системе МСФО, а Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) – некоторым аналогом международных стандартов по отдельным объектов бухгалтерского учета.13

В тоже время анализ соответствия российских ПБУ стандартам МСФО показывает, что в количественном выражении не на все экономические объекты, учет которых регламентируется МСФО, имеются отечественные стандарты.

В международных стандартах уделяется немало внимания формам финансовой отчетности, в частности, бухгалтерскому балансу. Общие подходы к ним изложены в МСФО 1 «Представление финансовой отчетности».

В соответствии с МСФО 1 формы отчетности должны обеспечивать структурированное представление о финансовом положении, операциях и результатах деятельности организации. Финансовая отчетность должна содержать формы, обеспечивающие информацию относительно активов, обязательств, капитала, а также доходов и расходов, бухгалтерский учет которых обеспечивает информацию о финансовых результатах: прибылях и убытках.

Учет ресурсов и обязательств регулируются МСФО 16, 38, 36, 2, 19, 26, 12. В них отражаются наиболее важные аспекты учета материальных и нематериальных активов и обязательств предприятия, связанные с их признанием, оценкой, раскрытием информации в финансовой отчетности.

Материальные активы, которые используются в производстве, при оказании услуг, сдаче в аренду, в административных целях в течение более одного года, относятся МСФО 16 к объектам основных средств. Идентифицируемые неденежные активы, не имеющие физической формы, используемые в производстве, при предоставлении услуг, в административных целях, согласно МСФО 38 являются нематериальными активами. Указанные активы признаются в учете только в том случае, если имеется вероятность получения связанных с ними экономических выгод и возможна их надежная оценка. Признанные в учете объекты основных средств и нематериальных активов оцениваются по первоначальной стоимости, в которую включаются фактические затраты, связанные с их приобретением. Первоначальная стоимость за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения формирует последующую стоимость актива; в соответствии с альтернативным подходом в качестве последующей оценки используется переоцененная стоимость, являющаяся справедливой стоимостью актива, за вычетом накопленной амортизации и убытком от обесценения. Амортизация отражает потребление экономических вывод от использования актива и признается расходом. Амортизируемая стоимость распределяется на протяжении срока службы объекта основных средств и нематериальных активов способами равномерного начисления, уменьшающегося остатка и суммы изделий. Применение МСФО 36, таким образом, позволяет определить, имеет ли место обесценение активов.

Материальные активы, используемые в производственном процессе в качестве сырья или материалов, произведенные в процессе производства и предназначенные для продажи, учитываются в соответствии с МСФО 2 в составе запасов. Указанные активы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: фактической себестоимости и возможной чистой цены продажи. В фактическую себестоимость включаются все затраты на приобретение, доставку и переработку. Возможная чистая цена продаж представляет собой предполагаемую продажную цену за вычетом затрат на продажу. Расчет себестоимости запасов может осуществляться одним из следующих способов: путем специфической идентификации индивидуальных затрат; по средневзвешенной стоимости; по формуле «первое поступление – первый отпуск» (ФИФО); по формуле «последнее поступление – первый отпуск» (ЛИФО).

Трудовые обязательства предприятия согласно МСФО 19 и МСФО 26 подразделяются в зависимости от вида вознаграждений работникам на: краткосрочные; долгосрочные; пенсионные обязательства по окончании трудовой деятельности; выходные пособия; компенсационные выплаты долевыми инструментами. Для обеспечения работников по окончании трудовой деятельности могут быть предусмотрены пенсионные планы с установленными взносами или установленными выплатами. Вознаграждения работникам признаются в учете в качестве расхода и обязательства, краткосрочные обязательства не дисконтируются, долгосрочные – учитываются по дисконтированной стоимости. При учете пенсионных планов с установленными выплатами применяется методика актуарных расчетов.

Налоговые обязательства предприятия по МСФО 12 подразделяются на текущие и отложенные. Текущие налоговые обязательства (требования) представляют сумму налога, подлежащего уплате или возмещению в текущем периоде. Отложенные налоговые обязательства (требования) возникают при расхождении налогооблагаемой и бухгалтерской прибыли и представляют собой дополнительные суммы налога к уплате (возмещению) в будущие периоды. Текущие и отложенные налоговые обязательства зачитываются с соответствующими налоговыми требованиями при условии, что они относятся к налогам, взыскиваемым одним и тем же налоговым органом, и хозяйствующий субъект имеет юридическое право на этот взаимозачет. Как текущий, так и отложенный налог (возмещение налога) на прибыль должны признаваться в качестве расходов или доходов и включаться в чистую прибыль или убыток за период.

Сопоставление международных стандартов с российскими нормативными документами по учету перечисленных объектов выявляет как их сходство, так и различия.

После принятия ПБУ 6/01 и ПБУ 5/01 в российском учете приведено в соответствие с МСФО 16 и МСФО 2 разграничение объектов между основными средствами и запасами, идентичные требования предъявляются к формированию их первоначальной оценки. ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2000 соответствуют МСФО 16 и МСФО 38 в определении срока полезного использования и способов начисления амортизации основных средств и нематериальных активов. Вместе с тем ПБУ 14/2000 имеет существенные отличия от МСФО 38 в части отнесения к нематериальным активам ряда объектов учета (лицензий, организационных расходов, деловой репутации, затрат по НИОКР). В отличие от МСФО 36 в российском учете не регламентированы требования к учету обесценения основных средств и нематериальных активов.

Благодаря принятию ПБУ 18/02 значительно приближен к международным стандартам отечественный учет налоговых обязательств. Однако по учету обязательств по оплате труда и пенсионному обеспечению в России еще не разработано единых ПБУ, аналогичных МСФО 19 и 26. Серьезной проблемой российского учета является оценка активов и обязательств по регламентируемой международными стандартами справедливой стоимости.

Смотрите так же:  При работе в ип идет стаж

Таким образом, несмотря на определенную адаптацию к МСФО, российские стандарты, регламентирующие учет активов и обязательств предприятия, во многом сохраняют свои особенности и национальные черты.

Учет отдельных хозяйственных операций регулируются МСФО 11, 17,21, 23, 27, 28, 31, 32, 39. В них отражаются наиболее важные аспекты бухгалтерского финансового учета хозяйственных операций по аренде имущества, капитальному строительству, займам и кредитам, валютных, связанных с формированием финансовых инструментов, инвестициями и совместной деятельностью.

В соответствии с МСФО 17 арендные операции подразделяются на операционную и финансовую аренду. При операционной аренде имущество учитывается на балансе арендодателя, при финансовой – на балансе арендатора. В последнем случае арендные платежи распределяются в течение срока аренды в зависимости от ставки процента на остаток неоплаченного обязательства.

Ключевым вопросом учета договоров подряда, предусматривающих сооружение объектов или их комплексов, является распределение доходов и затрат по отчетным периодам, в которых производились работы. По МСФО 11 доходы и затраты по договору подряда признаются поэтапно, в соответствии со стадией завершения работ, если результат может быть надежно оценен. В противном случае доход признается только в той степени, в какой имеется уверенность, что понесенные затраты будут возмещены.

МСФО 23 допускает два варианта учета затрат по займам и кредитам. Основной порядок требует отнесения их на расходы того периода, в котором они понесены, альтернативный предусматривает возможность включения их части в стоимость квалифицируемого актива. Под квалифицируемым активом понимается актив, подготовка которого к использованию или продаже требует значительного времени.

Операции в иностранной валюте по МСФО 21 должны учитываться в национальной валюте. Курсовые разницы в соответствии с основным вариантом учета признаются в качестве доходов или расходов в периоде их формирования.

Под финансовым инструментом в МСФО 32 понимается договор, в результате которого возникает финансовый актив у одного предприятия и финансовое обязательство – у другого. По МСФО 39 при первоначальном признании финансовый актив оценивается по фактическим затратам, финансовое обязательство – по сумме фактического возмещения. В качестве последующей оценки финансового актива и финансового обязательства должна использоваться их справедливая стоимость. Исключение составляют финансовые активы, по которым невозможно определить справедливую стоимость, ссуды и инвестиции, удерживаемые до погашения. Указанные финансовые активы оцениваются по амортизированным затратам.

Материнская компания, имеющая инвестиции в дочерние компании, в соответствии с МСФО 27 должна составлять сводную отчетность. Формирование сводной отчетности состоит в сложении аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов в финансовой отчетности материнской и дочерних компаний за исключением внутренних операций между ними. Инвестиции в ассоциированные компании по МСФО 28 учитываются по долевому участию. Если инвестиция приобретена для продажи в ближайшем будущем, в качестве ее оценки может использоваться фактическая себестоимость. Участие в совместной деятельности регламентируется МСФО 31, рекомендующим составлять сводную отчетность совместно контролируемых компаний способом пропорционального свода данных.

В России наиболее близки к регламентациям МСФО правила бухгалтерского финансового учета договоров подряда, затрат по кредитам и займам и операций в валюте, изложенные в ПБУ 2/94, ПБУ 3/2000, ПБУ 15/01, которые можно считать некоторыми аналогами МСФО 11, МСФО 21 и МСФО 23. Ряд аспектов учета, изложенных в МСФО 32, 39, регулируется ПБУ 19/02. Вместе с тем в состав финансовых вложений, регламентируемых ПБУ 19/02, включена лишь часть объектов, учитываемых в качестве финансовых активов по МСФО 32, 39. Не урегулированы в российском стандарте и правила учета финансовых обязательств, являющихся неизбежным следствием использования финансовых инструментов.

Вследствие отсутствия российских аналогов МСФО 17, 27, 28 сохраняются существенные отличия от МСФО отечественного учета арендных операций и инвестиций в дочерние и зависимые компании. Таким образом, пока еще нельзя говорить о полной адаптации к МСФО правил отечественного учета многих хозяйственных операций.

Основные правила составления финансовой отчетности

Помимо рассмотренных ниже требований в отношении добросовестного представления, существенности, порядка взаимозачета статей отчетности и необходимости представления сравнительной информации МСФО (IAS) 1 определяет, что при составлении финансовой отчетности организация обязана руководствоваться допущениями о непрерывности деятельности, последовательности представления и учете по методу начисления.

Добросовестное представление

МСФО (IAS) 1 особое внимание уделяет раскрытию такого понятия, как «добросовестное представление» финансовой отчетности. Добросовестное представление требует правдивости в раскрытии воздействия операций и других событий при условии, что такое раскрытие производится в полном соответствии с определениями активов и обязательств, доходов и расходов и с критериями их признания, изложенными в Концепции МСФО (Принципах подготовки и составления финансовой отчетности МСФО).

При этом предполагается, что фактически при любых обстоятельствах соответствие Международным стандартам финансовой отчетности (при необходимости — с дополнительным раскрытием информации) приводит к добросовестному представлению.

Добросовестное представление также требует от организации:

  • o сформировать учетную политику в соответствии с требованиями Специального стандарта МСФО (45) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки» и последовательно применять ее;
  • o представить информацию, включая учетную политику, в таком виде, который позволяет обеспечить формирование надежной, сопоставимой и вразумительной информации;
  • o обеспечить дополнительное раскрытие информации в тех случаях, когда соблюдение соответствующих требований МСФО оказывается недостаточным для того, чтобы пользователи смогли понять влияние конкретных операций, других событий и условий па финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации.

Допустимые исключения из общеустановленных требований добросовестного представления определены п. 7 и 18 МСФО (М5) 1. Так, в тех «чрезвычайно редких случаях», когда руководство организации приходит к заключению, что соблюдение какого-либо требования отдельного Стандарта или Интерпретации может до такой степени вводить в заблуждение, что возникнет противоречие с целями финансовой отчетности, организация обязана отказаться от применения соответствующего требования, если такой отказ требуется или не запрещается.

При этом устанавливается обязанность по раскрытию следующей информации:

  • o в декларации (заявлении) руководства организации сведений о том, что финансовая отчетность добросовестно представляет финансовое положение, финансовые результаты и движение денежных средств, а также о том, что организацией соблюдены требования стандартов и интерпретаций, за исключением того, что она отступила от конкретного требования в целях обеспечения добросовестного представления;
  • o сведений о наименовании того Стандарта или Интерпретации, от которых организация была вынуждена отступить, характере такого отступления, обосновании его причины, примененном организацией порядке учета, а также финансовом воздействии отступления на каждую статью финансовой отчетности.

Российские стандарты признают «достоверной и полной» такую бухгалтерскую отчетность, которая сформирована исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету (п. 6 ПБУ 4/99).

При этом также допускается отступление от установленных стандартов в целях обеспечения достоверности бухгалтерской отчетности. Соответствующие положения содержатся:

  • o в ст. 13 Закона о бухгалтерском учете: «В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно оценить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием»;
  • o в п. 6 ПБУ 4/99: «Если при составлении бухгалтерской отчетности применение правил настоящего Положения не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях (например, национализация имущества) может допустить отступление от этих правил»;
  • o в п. 37 ПБУ 4/99: «При отступлении от правил. существенные отступления должны быть раскрыты в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эти отступления, и результата, который данные отступления оказали на понимание состояния о финансовом положении организации, отражение финансовых результатов се деятельности и изменений в ее финансовом положении».

Итак, МСФО более подробно, чем наши стандарты, описывают параметры раскрытия информации, характеризующей отступление от требований стандартов, но в целом требования в отношении необходимости раскрытия такой информации в МСФО и РСБУ схожи.

Кроме того, обращает на себя внимание тот факт, что РСБУ, в отличие от МСФО, приводят пример ситуации, в которой отступление от установленных правил признается допустимым (национализация имущества), тогда как международные стандарты квалифицируют такие ситуации исключительно через термин «чрезвычайно редкие случаи», перенося право на их выявление в сферу действия профессионального суждения лиц, ответственных за составление и представление финансовой отчетности.

Author: admin