Проживание в общежитиях не работников

Ответ на обращение граждан, проживающих в студенческих общежитиях (с дополнением от 05.07.2013)

Вопрос: В связи с тем, что 27 июня истек срок договора найма жилых помещений у сотрудников, проживающих в общежитиях СПбГУ, нами направлено письмо в адрес ректора СПбГУ. Когда мы получим ответ на наши вопросы?
Ответ проректора по эксплуатации материально-технической базы Васильева Геннадия Сергеевича: Обращение граждан, проживающих в студенческих общежитиях СПбГУ, с приложением перечня из 90 фамилий с подписями получено.
Следует обратить внимание на некоторые детали. Фактические подписи имеются от 58 человек (16 случаев, когда одна и также подпись повторяется от 2 до 4 раз), из которых работниками СПбГУ является только 51 человек. Из них собственно нанимателями являются 39 человек.
Упоминания о том, что средний доход обратившихся работников университета в 2-3 раза ниже среднего дохода в Санкт-Петербурге не соответствуют действительности. Фактически, по состоянию на июнь 2013 года средняя зарплата, например, научно-педагогических работников в университете составляет более 47 тысяч рублей. Эти, как и иные данные по средним выплатам данные приведены в расчете на тех, кто работает в университете на полную ставку. Безусловно, что заработная плата тех работников, кто работает на условиях неполной занятости, может фактически отличаться от указанных значений. Так например, средний заработок в университете лиц, подписавших обращение составляет более 30 тысяч рублей. При этом пятая часть этих работников работает на полставки и менее.
Также обращаю внимание на то, что СПбГУ никого не выселяет из студенческих общежитий — 27 июня закончился срок действия договора на проживание. Выселение — это освобождение занимаемых помещений по решению суда. В отношении временно проживающих в студенческих общежитиях работников и членов их семей, университет готов рассматривать вопрос о заключении договоров найма после окончания поселения студентов в студенческих общежитиях, приоритет поселения которых определен законом.
Безусловно, после рассмотрения в установленном порядке, лицам, направившим обращение, будут направлены ответы, при подготовке которых, в том числе, будет анализироваться вклад каждого работника в выполнение университетом уставных задач и задач программы развития.

Ответ исполняющего обязанности проректора по эксплуатации материально-технической базы В.А.Козырева на обращение в адрес ректора СПбГУ от сотрудников, проживающих в общежитиях СПбГУ:


В ответ на обращение вход. № 09-525/13, поступившее в университет 01 июля 2013 года, сообщаю, что действующее законодательство предусматривает исключительную обязанность университета предоставлять жилые помещений в студенческих общежитиях именно для поселения иногородних студентов. Таким образом, и те комнаты, в которых временно проживают работники Университета, это комнаты студенческих общежитий, предназначенные для проживания именно студентов.

Университет может предоставлять жилые помещения в студенческих общежитиях только для временного проживания работников и только в том случае, когда удовлетворена потребность в поселении студентов.

Подробная информация о предоставлении жилых помещений и о ежегодном росте числа иногородних студентов неоднократно предоставлялась раннее, также она опубликована на сайте Университета ():

С каждым годом доля иногородних студентов, поступающих в Университет, существенно растёт. При этом число иногородних первокурсников, нуждающихся в предоставлении общежития, растёт быстрыми темпами (в частности, в 2011 г. было поселено 1893 чел., в 2012 г. – уже 3550 чел.). » По прогнозам в 2013 г. потребуется больше 4500 мест для поселения иногородних студентов (данная информация была представлена на деканском совещании от 10.06.2013 г.).

Общее состояние зданий и ситуация с обслуживанием студенческих общежитий в предыдущий период времени (до 2010 года) довольно подробно описаны в справке, которая размещена на сайте университета. Справка о состоянии дел в общежитиях.

В 2011 году сдано в эксплуатацию после капитального ремонта студенческое общежитие №10 по адресу: г.Петродворец, ул.Ботаническая, 66/2, что позволило ввести дополнительно 955 мест для проживания студентов.

В 2012 г. в студенческих общежитиях университета по адресам: № 13 (г.Петродворец, ул. Ботаническая 66/2); № 14 (г.Петродворец, ул. Ботаническая 64/2); № 15 (г.Петродворец, ул. Ботаническая 64/3); № 16 (г.Петродворец, ул. Ботаническая 64/4); № 22 (г.Петродворец, ул. Ботаническая 70/3), проведен выборочный ремонт блоков. Отремонтировано полностью 57 жилых блоков (285 мест), в 10 жилых блоках отремонтированы санузлы.

В 2012-2013гг. в общежитиях заменено 5273 оконных блока.

К настоящему моменту проведен ремонт 4 блоков в общежитиях: № 14 по адресу: г.Петродворец, ул.Ботаническая 64/2; № 22 по адресу: г.Петродворец, ул.Ботаническая 70/3.

Продолжаются работы в следующих общежитиях: № 14 (г.Петродворец, ул. Ботаническая 64/2); № 10 (г.Петродворец, ул.Ботаническая, 66/2); № 13 (г.Петродворец, ул.Ботаническая, 66/4); № 15 (г.Петродворец, ул. Ботаническая 64/3); № 20 (г.Петродворец, ул. Ботаническая, 70/1); № 22 (г.Петродворец, ул. Ботаническая, 70/3); №№1,2,3 (СПб, ул.Кораблестроителей д.20 кор.1); № 5 (СПб, ул.Шевченко д.25 кор.2 лит.Б); №17 (СПб, В.О. 5 линия, д.66, лит. А.); № 19 (СПб, ул. Капитанская, д.3).

Подготовлена документация на ремонтные работы в 94 жилых блоках (384 места) и 264 санузла следующих общежитий: № 14 (г.Петродворец, ул. Ботаническая 64/2); № 15, (г.Петродворец, ул. Ботаническая 64/3); № 16 (г.Петродворец, ул.Ботаническая, 64/4); № 20 (г.Петродворец, ул. Ботаническая, 70/1); № 21 (г.Петродворец, ул. Ботаническая, 70/2); № 22 (г.Петродворец, ул. Ботаническая, 70/3); № 23 (г.Петродворец, ул. Ботаническая, 70/4); № 12 (г.Петродворец, ул.Ботаническая, 66/3)

Подготовлена документация на ремонт общежития по адресу: ул. Солидарности, д.27, с местами для проживания 458 человек.

Проведен аукцион на ремонт общежития № 8 по адресу: ул. Халтурина, д.15, корп.1, на 400 мест.

Также следует обратить внимание на факты, которые были опубликованы проректором по эксплуатации МТБ, на сайте Университета по данному обращению: «Фактические подписи в обращении имеются от 58 человек (16 случаев, когда одна и также подпись повторяется от 2 до 4 раз), из которых работниками СПбГУ является только 51 человек. Из них собственно нанимателями являются 39 человек. ». Кроме того, среди подписавшихся под обращением два человека (Дрогонова Г.Н. и Шапенский А.М.) не имеют отношения к СПбГУ и проживают в общежитиях незаконно.

В рассматриваемом обращении вход. № 09-525/13, поступившим в университет 01 июля 2013 года, упоминается о том, что «средний доход обратившихся работников университета в 2-3 раза ниже среднего дохода в Санкт-Петербурге». Эти сведения не соответствуют действительности. По состоянию на июнь 2013 года средняя зарплата, например, научно-педагогических работников в университете составляет более 47 тысяч рублей. Эти, как и иные данные по средним выплатам приведены в расчете на тех, кто работает в университете на полную ставку. Безусловно, что заработная плата тех работников, кто работает на условиях неполной занятости, может фактически отличаться от указанных значений.

Так, исходя из приведенных в обращении данных, ежемесячная средняя заработная плата многих подписавшихся должна составлять от 10 666 руб. до 16000 руб. Однако, из числа подписавшихся такую заработную плату имеют только четыре сотрудника, которые работают в университете как внешние совместители на 0,25 и 0,5 ставки.

Сотрудники, которые имеют основное место работы в СПбГУ на 0,5 ставки, имеют среднюю ежемесячную заработную плату в 2013 году 18 503 руб., которая с учетом доли ставки (0,5) выше средней заработной платы по Санкт-Петербургу (18 503 х 2 = 37 006 руб.).

Среднюю ежемесячную заработную плату в размере 21 192,73 руб. работая на 1,0 ставку в 2013 году имеют только сотрудники, занимающие следующие должности: инженеры, заведующие хозяйством, маляры, слесари, старшие лаборанты, техники, уборщики и электромонтеры, т.е. сотрудники, занимающие должности вспомогательного персонала. Данные сотрудники составляют около 39 % от числа работников СПбГУ, подписавших обращение.

Примерно 35% сотрудников, подписавших обращение имеют среднюю ежемесячную заработную плату в 2013г. 49 330, 57 руб., которая значительно превышает среднюю заработную плату по Санкт-Петербургу. Кроме того, средняя ежемесячная заработная плата половины указанных лиц значительно превышает указанную сумму, а средняя ежемесячная заработная плата некоторых лиц, подписавших обращение, составляет более 100 тыс руб. (См. материалы Деканского совещания от 24.06.2013 г.)

Соответственно, считаю, что заявление тех лиц, средняя заработная плата которых превышает среднюю заработную плату по Санкт-Петербургу, о том, что их заработная плата не позволяет им снимать, например, комнату, не является обоснованным.

Несмотря на то, что по условиям договора-найма с проживающих лиц взимается только плата за коммунальные услуги, которая составляет 1 100 руб. или 1 400 руб. с нанимателя, 550 руб. с члена семьи нанимателя, некоторые из проживающих сотрудников уклоняются от уплаты за проживание.

Между тем, установленные уровни оплаты (от 550 до 1 400 руб) значительно ниже расходов, которые университет несет на содержание жилой площади в студенческих общежитиях (а средняя себестоимость одного койко-места в общежитиях Университета составляет более 3300 руб.). В итоге дополнительные расходы Университета на содержание указанных 554 мест, не учитывая задолженности по оплате за проживание, составляют примерно 16,5 млн. руб. в год.

Кроме того, нельзя не отметить и тот факт, что среди работников университета, временно проживающих в настоящее время в студенческих общежитиях, есть лица, имеющие в своем распоряжении жилую площадь в Санкт-Петербурге. (См. материалы Деканского совещания от 24.06.2013 г.)

Как уже говорилось раннее, СПбГУ никого не выселяет из студенческих общежитий — 27 июня закончился срок действия договора на проживание. Выселение — это процедура освобождения занимаемых помещений по решению суда. С каждым временно проживающим в студенческих общежитиях работником, проректор по эксплуатации МТБ Г. С. Васильев будет индивидуально рассматривать вопрос о заключении договоров найма после завершения поселения иногородних студентов, поступивших в СПбГУ в 2013 году.

Оплата проживания сотрудников в общежитиях бюджетных учреждений: учет и налогообложение

Статья опубликована в журнале «Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях» № 16 август 2014 г.

В.Г. Молчанов,эксперт
Правовой консалтинг ГАРАНТ

Государственные бюджетные учреждения, использующие труд иногородних и иностранных граждан, при необходимости предоставляют им места в общежитиях учреждения. При этом, заключая с иногородними и иностранными гражданами трудовые договоры, работодатель указывает в них на обязательство по предоставлению сотруднику койко-места в общежитии.

В статье рассмотрено, возможно ли учесть в расходах по налогу на прибыль организаций затраты на оплату койко-мест в общежитии для таких сотрудников, а также является ли оплата услуг общежития работодателем доходом в натуральной форме для сотрудника и облагается ли такой доход налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) и страховыми взносами. Кроме того, имеет ли право учреждение заключить договор с общежитием на предоставление койко-мест для планируемых к приему на работу сотрудников и учесть такие расходы в качестве уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций?

Ключевые слова: государственные бюджетные учреждения, НДФЛ, страховые взносы, НК РФ, налог на прибыль организаций

Как правило, государственные бюджетные учреждения, использующие труд иногородних и иностранных граждан, при необходимости предоставляют им места в общежитиях учреждения. При этом, заключая с иногородними и иностранными гражданами трудовые договоры, работодатель указывает в них на обязательство по предоставлению сотруднику койко-места в общежитии.

Рассмотрим, возможно ли учесть в расходах по налогу на прибыль организаций затраты на оплату койко-мест в общежитии для таких сотрудников, а также является ли оплата услуг общежития работодателем доходом в натуральной форме для сотрудника и облагается ли такой доход налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) и страховыми взносами. Кроме того, имеет ли право учреждение заключить договор с общежитием на предоставление койко-мест для планируемых к приему на работу сотрудников и учесть такие расходы в качестве уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций?

Налог на прибыль организаций. В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ (НК РФ) в целях исчисления налога на прибыль организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными, в частности, в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно ст. 255 НК РФ любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, включаются в расходы налогоплательщика на оплату труда.

Смотрите так же:  Химки нотариус график работы

При этом в силу п. 4 ст. 255 НК РФ расходы на оплату жилья (компенсации за не предоставление бесплатного жилья) работникам подлежат учету в целях налогообложения прибыли, если предоставление жилья положено работнику по закону.

Трудовое законодательство обязывает работодателя нести расходы по найму жилого помещения только в случае, если работник направлен в командировку либо постоянная работа работника осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также сотрудникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера (ст. 168, 168.1 Трудового кодекса РФ (ТК РФ)).

Соответственно, оплата проживания работника по месту нахождения организации (оплата компенсации за наем жилья) не может быть учтена в расходах в целях налогообложения прибыли в соответствии с п. 4 ст. 255 НК РФ (см. письма Минфина России от 19.03.2013 № 03-03-06/1/8392, от 18.05.2012 № 03-03-06/1/255, от 18.11.2011 № 03-03-06/1/767, от 17.03.2009 № 03-03-06/1/155, от 27.08.2008 № 03-03-06/2/109, УФНС России по г. Москве от 24.03.2009 № 16-15/026382).

Однако заметим, что установленный ст. 255 НК РФ перечень расходов на оплату труда не является закрытым. Согласно п. 25 ст. 255 НК РФ в качестве расходов на оплату труда признаются также другие виды расходов, произведенных в пользу работника, при условии, что они предусмотрены трудовым или коллективным договором.

Таким образом, из норм п. 25 ст. 255 НК РФ следует, что в целях гл. 25 НК РФ к расходам на оплату труда относятся любые виды расходов, произведенных в пользу работника, в случае, если они предусмотрены трудовым договором и (или) коллективным договором, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ (см., например, письмо Минфина России от 31.07.2009 № 03-03-06/1/504).

Одновременно, в соответствии с п. 29 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящуюся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.

Федеральная налоговая служба по вопросу порядка учета в целях налогообложения прибыли расходов организации по предоставлению жилого помещения для иногородних работников либо выплаты компенсации за оплату предоставленного жилого помещения придерживается следующей позиции.

Если предоставление жилья работнику будет являться условием трудового договора и рассматриваться сторонами как обязанность работодателя выплачивать часть заработной платы в неденежной форме (с конкретным определением размера этой части), то подобные расходы следует учитывать в целях налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда.

Если по условиям коллективного договора иногородним работникам предусмотрена выплата денежной компенсации за оплату жилья, то подобные выплаты в смысле ст. 255 НК РФ не являются оплатой за выполнение трудовых функций работником. Указанные выплаты следует рассматривать как выплаты в пользу работников, которые на основании п. 29 ст. 270 НК РФ не учитываются в целях налогообложения прибыли (см. письмо ФНС России от 12.01.2009 № ВЕ-22-3/6). Приведенное письмо ФНС России является обязательным для применения налоговыми органами. Аналогичный вывод содержится и в письме Минфина России от 17.03.2009 № 03-03-06/1/155.

Вместе с тем отметим, что разъяснения Минфина России и налоговых органов по рассматриваемому вопросу на протяжении ряда лет были противоречивы.

Так, в письме УФНС России по г. Москве от 18.01.2007 № 21-11/[email protected] указано, что расходы организации-арендатора в виде арендной платы за аренду жилья для своих работников не учитываются для целей налогообложения прибыли как не соответствующие критериям п. 1 ст. 252 НК РФ и на основании п. 29 ст. 270 НК РФ. Аналогично, в письме УФНС России по г. Москве от 14.03.2007 № 20-08/[email protected] дано разъяснение, что такие расходы не учитываются в целях налогообложения прибыли (причем независимо от того, указаны ли они в трудовом договоре или нет).

Кроме того, представители финансового ведомства и налоговых органов обращают внимание на следующее.

Согласно положениям ст. 131 ТК РФ в соответствии с коллективным договором и (или) трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда, помимо денежной формы, может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству РФ и международным договорам РФ. При этом доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы.

Таким образом, расходы на оплату жилья работникам организации могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций в размере, не превышающем 20% от начисленной месячной заработной платы при условии заключения трудового договора. Соответственно, в период, когда такой договор не заключен и работник не состоит в штате организации, вышеуказанные расходы на оплату жилья не могут уменьшать налоговой базы по налогу на прибыль организаций (см., например, письма Минфина России от 22.10.2013 № 03-04-06/44206, от 30.09.2013 № 03-03-06/1/40369, от 18.05.2012 № 03-03-06/1/255, от 02.05.2012 № 03-03-06/1/216, от 18.11.2011 № 03-03-06/1/767, от 17.01.2011 № 03-04-06/6-1, УФНС России по г. Москве от 30.07.2010 № 16-15/[email protected]).

При этом специалисты УФНС России по г. Москве в письме от 30.07.2010 № 16-15/[email protected] разъясняют, что при квалификации начисляемых в пользу работника сумм в качестве заработной платы следует исходить из того, что размер оплаты труда считается установленным, если из условий трудового договора можно достоверно определить, какая сумма заработной платы причитается работнику за фактически выполненный объем работы. То есть размер оплаты считается установленным, если работник, не получив причитающуюся по условиям трудового договора оплату труда в денежном или натуральном выражении, может, исходя из условий трудового договора, потребовать от работодателя уплатить за выполненный объем работ конкретную сумму денежных средств (в качестве основания указано письмо Минфина России от 13.07.2009 № 03-04-06-01/165).

В отношении возможности признания вышеуказанных затрат организации в составе других расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), представители Минфина России указывают, что порядок учета данных затрат урегулирован ст. 255 и 270 НК РФ. Иными словами, по мнению представителей финансового ведомства, в отношении расходов на оплату жилья работникам нет необходимости применять подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Между тем арбитражные суды считают возможным учитывать рассматриваемые расходы для целей налогообложения прибыли, используя норму подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Например, в постановлении Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.03.2013 по делу № А64-6731/2012 судьи пришли к выводу, что если заключение трудовых договоров обусловлено, в том числе, условием о предоставлении работнику жилья по месту работы и данные расходы понесены организацией в целях обеспечения исполнения работником своих трудовых обязанностей, то расходы по аренде квартир (подтвержденные документами) являются экономически обоснованными и связанными с производственной деятельностью. Судьи подчеркнули также, что поскольку спорные расходы понесены не с целью удовлетворения личных потребностей работника в жилье, то, следовательно, не носят социального характера. Такое же мнение изложено в постановлении Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.10.2011 № 19АП-4445/11.

Аналогичная точка зрения содержится в постановлениях Восьмого арбитражного апелляционного суда от 29.10.2013 № 08АП-8782/13, ФАС Центрального округа от 15.02.2012 № Ф10-107/12 по делу № А35-1939/2010, от 15.04.2010 по делу № А35-5556/2009, от 29.09.2010 по делу № А23-5464/2009А-14-233, ФАС Поволжского округа от 14.07.2009 по делу № А65-27027/2007, ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.03.2007 № А19-15320/06-15-Ф02-1153/07-С1, ФАС Северо-Западного округа от 02.11.2007 № А56-47663/2006.

Не поддерживаются в судах также доводы о том, что расходы на оплату жилья для сотрудников могут учитываться в целях налогообложения прибыли только в размере не более 20% от начисленной заработной платы, поскольку, исходя из системного толкования норм ст. 1 ТК РФ, п. 1 ст. 2 НК РФ, ст. 131 ТК РФ не может регулировать налоговые правоотношения и устанавливать применительно к ним какие-либо ограничения (постановление ФАС Центрального округа от 29.09.2010 по делу № А23-5464/2009А-14-233).

По мнению автора, в рассматриваемой ситуации при отсутствии у работника, которому оплачивается койко-место в общежитии, собственного жилья по месту работы (в непосредственной близости от места работы) затраты организации на аренду жилья для работника можно считать обоснованными и связанными с деятельностью, направленной на получение дохода, поскольку жилье планируется предоставлять сотруднику, в трудовой деятельности которого организация, безусловно, заинтересована, и от работы которого она ожидает получить определенный экономический эффект.

Подтвердить документально произведенные затраты можно, в частности (см. постановления ФАС Центрального округа от 15.02.2012 № Ф10-107/12 по делу № А35-1939/2010, ФАС Северо-Западного округа от 02.11.2007 № А56-47663/2006):

  • трудовым договором с иногородним (иностранным) сотрудником;
  • договором на предоставление мест в общежитии;
  • платежными документами;
  • приказами на предоставление конкретному работнику для проживания места в общежитии с указанием адреса и срока проживания.

На взгляд автора, с учетом мнения Минфина России и имеющейся судебной практики расходы по предоставлению места в общежитии для сотрудника безопаснее признать в налоговом учете в составе заработной платы работника согласно трудовому (коллективному) договору. Если организация желает избежать претензий со стороны налоговых органов и последующих судебных разбирательств, то расходы на оплату жилья для сотрудника не должны превышать 20% от начисленной работнику месячной заработной платы.

Учитывая сказанное, можно сделать вывод, что уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму расходов по бронированию мест в общежитии тем более связано с высоким налоговым риском.

Налог на доходы физических лиц. Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

В соответствии с подп. 1, 2 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся:

  • оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;
  • полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.

Иными словами, при оплате организацией арендных платежей за квартиру, предоставляемую ее работнику для проживания, у последнего фактически возникает доход в натуральной форме.

В свою очередь на основании п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

По мнению Минфина России, оплата проживания иногородних работников под действие п. 3 ст. 217 НК РФ не подпадает, поскольку данной нормой НК РФ предусмотрено освобождение от налогообложения сумм возмещения расходов работника только в связи с переездом на работу в другую местность, но не по проживанию работников на новом месте. В этой связи суммы оплаты организацией проживания иногороднего работника являются доходом указанного физического лица, полученным в натуральной форме, и подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке (см., например, письма Минфина России от 13.07.2009 № 03-04-06-01/165, от 17.12.2008 № 03-03-06/1/688, от 25.01.2008 № 03-04-06-01/22, от 20.07.2007 № 03-04-06-01/255).

Вместе с тем в ст. 169 ТК РФ предусмотрено, что при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику помимо расходов по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения) и расходы по обустройству на новом месте жительства. При этом порядок и размеры возмещения таких расходов могут определяться, например, коллективным или трудовым договорами.

С учетом данной нормы судьи в целом ряде судебных решений приходят к выводу, что если условие об оплате жилья прописано в трудовых договорах с работниками, то оплата проживания иногородних работников в период действия трудовых договоров является компенсацией их переезда на работу из другой местности, в связи с чем соответствующие суммы НДФЛ не облагаются (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 08.06.2012 № Ф09-3304/12, ФАС Московского округа от 21.03.2011 № Ф05-1300/2011, от 21.08.2008 № КА-А40/7732-08, Четвертого арбитражного апелляционного суда от 22.09.2011 № 04АП-2578/11, Восьмого арбитражного апелляционного суда от 06.05.2011 № 08АП-2542/11, ФАС Западно-Сибирского округа от 17.11.2010 по делу № А45-26455/2009, Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.12.2010 № 09АП-30496/2010-АК, Волго-Вятского округа от 24.06.2008 № А43-28282/2007-37-943).

Смотрите так же:  Фку налог сервис в ижевске

Учитывая изложенное, если обязанность по обеспечению жильем работника предусмотрена трудовым договором, то организация, руководствуясь приведенной выше логикой судей, может не исчислять НДФЛ с величины арендной платы, перечисленной за сотрудника. Однако, скорее всего, такую точку зрения придется отстаивать в суде.

Страховые взносы. На основании ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.

Статьей 9 Закона № 212-ФЗ установлен закрытый перечень выплат и вознаграждений, на которые не начисляются страховые взносы.

Так, подп. «б» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ указывает, что не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с оплатой жилого помещения и коммунальных услуг.

Как уже говорилось, ТК РФ не обязывает работодателя обеспечивать работника жильем, а также оплачивать его аренду. Таким образом, оплата организацией аренды квартиры для иногороднего работника под действие подп. «б» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ формально не подпадает.

Вместе с тем, поскольку предоставление места в общежитии связано с переездом работника в другую местность для выполнения трудовых обязанностей, на взгляд автора, в рассматриваемом случае целесообразно воспользоваться уже приведенными выше положениями ст. 169 ТК РФ.

Напомним, что в силу ст. 169 ТК РФ при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику, в том числе и расходы по переезду работника и обустройству на новом месте жительства. При этом конкретные размеры и порядок возмещения расходов определяются соглашением сторон.

Следовательно, в случае достижения соответствующей договоренности между работником и работодателем у последнего возникает обязанность возместить работнику расходы, связанные с переездом.

В свою очередь подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ устанавливает, что не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ, все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность.

Разъясняя порядок применения указанной нормы, работники Минздравсоцразвития России в письме от 05.08.2010 № 2519-19 отмечают, что компенсация найма жилья, выплачиваемая работнику, переехавшему в другой город для работы в организации, не подпадает под действие подп. «и» п. 2 части 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, поскольку данной нормой Закона № 212-ФЗ предусмотрено освобождение от обложения страховыми взносами сумм возмещения расходов работника только по переезду.

В таком случае можно прийти к выводу, что перечисление арендной платы непосредственно арендодателю, произведенное в соответствии с условиями коллективного или трудового договора, следует рассматривать как выплату, произведенную в рамках трудовых отношений, и облагать страховыми взносами на общих основаниях.

Аналогичные выводы можно сделать и в части страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ст. 20.1).

В то же время ранее в ряде случаев судьи при вынесении решений в части исчисления страховых взносов высказывали позицию, по которой подобная оплата жилья страховыми взносами не облагается (см., например, постановления ФАС Московского округа от 21.03.2011 № Ф05-1300/2011, ФАС Волго-Вятского округа от 24.06.2008 № А43-28282/2007-37-943).

В обоснование своей позиции судьи указывали, что оплата работодателем проживания иногородних работников на время действия трудовых договоров является компенсацией при переезде на работу в другую местность применительно к положениям ст. 165, 169 ТК РФ.

В свою очередь в решении от 25.02.2009 № А33-16579/2008 судьи Арбитражного суда Красноярского края пришли к выводу, что предоставляемые работодателем своим работникам блага в случаях, не предусмотренных законом, только тогда включаются в базу для исчисления страховых взносов в ФСС РФ, когда с учетом обстоятельств конкретного дела такие блага могут быть расценены как вознаграждение работников в связи с выполнением им работы (служебных обязанностей). При этом сам по себе факт наличия трудовых отношений между организацией и ее работниками не является основанием для вывода о том, что все выплаты, которые начисляются данным работникам, по существу, представляют собой оплату их труда.

Подводя итог, отметим, что так же, как и в отношении НДФЛ, неисчисление страховых взносов с суммы оплаты места в общежитии, уплаченной за работника, может привести к спорам с контролирующими органами.

Список литературы

  • Налоговый кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ.
  • Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
  • О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования: Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ.
  • Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний: федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ.
  • Письмо Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 № 2519-19.
  • Письмо Минфина России от 20.07.2007 № 03-04-06-01/255.
  • Письмо Минфина России от 25.01.2008 № 03-04-06-01/22.
  • Письмо Минфина России от 27.08.2008 № 03-03-06/2/109.
  • Письмо Минфина России от 17.12.2008 № 03-03-06/1/688.
  • Письмо Минфина России от 17.03.2009 № 03-03-06/1/155.
  • Письмо Минфина России от 13.07.2009 № 03-04-06-01/165.
  • Письмо Минфина России от 31.07.2009 № 03-03-06/1/504.
  • Письмо Минфина России от 17.01.2011 № 03-04-06/6-1.
  • Письмо Минфина России от 18.11.2011 № 03-03-06/1/767.
  • Письмо Минфина России от 02.05.2012 № 03-03-06/1/216.
  • Письмо Минфина России от 18.05.2012 № 03-03-06/1/255.
  • Письмо Минфина России от 19.03.2013 № 03-03-06/1/8392.
  • Письмо Минфина России от 30.09.2013 № 03-03-06/1/40369.
  • Письмо Минфина России от 22.10.2013 № 03-04-06/44206.
  • Письмо УФНС России по г. Москве от 18.01.2007 № 21-11/[email protected]
  • Письмо УФНС России по г. Москве от 24.03.2009 № 16-15/026382.
  • Письмо УФНС России по г. Москве от 30.07.2010 № 16-15/[email protected]).
  • Письмо ФНС России от 12.01.2009 № ВЕ-22-3/6.
  • Письмо ФСС РФ от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985.
  • Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 06.05.2011 № 08АП-2542/11.
  • Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 29.10.2013 № 08АП-8782/13.
  • Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.10.2011 № 19АП-4445/11.
  • Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.03.2013 по делу № А64-6731/2012.
  • Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.12.2010 № 09АП-30496/2010-АК.
  • Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24.06.2008 № А43-28282/2007-37-943.
  • Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.03.2007 № А19-15320/06-15-Ф02-1153/07-С1.
  • Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.11.2010 по делу № А45-26455/2009.
  • Постановление ФАС Московского округа от 21.03.2011 № Ф05-1300/2011.
  • Постановление ФАС Поволжского округа от 14.07.2009 по делу № А65-27027/2007.
  • Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.11.2007 № А56-47663/2006.
  • Постановление ФАС Уральского округа от 08.06.2012 № Ф09-3304/12.
  • Постановление ФАС Центрального округа от 15.04.2010 по делу № А35-5556/2009.
  • Постановление ФАС Центрального округа от 29.09.2010 по делу № А23-5464/2009А-14-233.
  • Постановление ФАС Центрального округа от 15.02.2012 № Ф10-107/12 по делу № А35-1939/2010.
  • Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 22.09.2011 № 04АП-2578/11.
  • Решение арбитражного суда Красноярского края от 25.02.2009 № А33-16579/2008.
  • Трудовой кодекс РФ: Федеральный закон от 30.12.2001 № 197-ФЗ.

Плата за проживание работников в построенном работодателем общежитии

При наличии у работодателя общежития и столовой, имеет ли право работодатель получать денежные средства с работника за временное проживание, питание в столовой и содержание столовой? Нужно ли использовать кассовый аппарат, как рассчитать базу для налогообложения?

Да, имеет. Организация — собственник имущества может предоставить своему работнику жилье на основании договора коммерческого найма или договора безвозмездного пользования (ссуды).

Работодатель вправе получать денежные средства за питание с сотрудников, однако получать денежные средства за содержание столовой работодатель не вправе.

При продаже питания в столовой ККТ будет необходим. При этом в ряде случаев действует особый порядок для плательщиков ЕНВД и тех, кто применяет патентную систему налогообложения. В отношении наличных расчетов по деятельности на этих спецрежимах применять ККТ не обязательно. Исключение – торговля алкоголем в городах (п. 6 ст. 16 Закона от 22 ноября 1995 г. № 171-ФЗ).
Налоговой базой при расчете НДС, прибыли будет являться выручка от реализации питания.

.
Марина Бембеева
эксперт БСС «Система Главбух»

Статья с сайта zarplata-online.ru

Квартира для сотрудника: налоги, взносы, бухучет

29 февраля 2012 6066

Организация — собственник имущества может предоставить своему работнику жилье на основании договора коммерческого найма или договора безвозмездного пользования (ссуды). Рассмотрим расчет налогов, страховых взносов и бухгалтерский учет в каждом из этих случаев.

Если квартира предоставляется работнику по договору коммерческого найма, он несет расходы в виде платы за жилое помещение.

Заключенный с работником договор коммерческого найма является гражданско-правовым. Поэтому сотрудник выступает в качестве потребителя услуг.

Возникает ли при этом у него доход? На этот вопрос ответила В.М. Акимова.

Вот что она сказала: «Если работодатель предоставляет сотруднику жилье на возмездной основе (к примеру, сотрудник вносит арендную плату и оплачивает коммунальные расходы), то дохода, подлежащего налогообложению, в связи с предоставлением жилого помещения не возникает» . Как видим, в данном случае оснований для начисления и удержания НДФЛ нет.

Если цены ниже рыночных. Приведенное выше утверждение не вызывает нарекания лишь в том случае, если арендная плата или «коммуналка» соответствуют уровню рыночных цен. А если они ниже? Нужно ли удерживать НДФЛ с разницы между фактической суммой арендной платы, которая взимается с работника, и ее рыночным уровнем?

До 2012 года. Если доходы и расходы по договору коммерческого найма в целях исчисления налога на прибыль были признаны до 1 января 2012 года, для ответа на эти вопросы следовало руководствоваться отмененной ныне статьей 40 Налогового кодекса.

С 1 января 2012 года. Если доходы и расходы по договору коммерческого найма в целях исчисления налога на прибыль признаются после 1 января 2012 года, то к взаимоотношениям работника и организации следует применять новый порядок признания лиц взаимозависимыми. Он описан в новом разделе V.1«Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании» Налогового кодекса.

Согласно подпункту 10 пункта 2 статьи 105.1 Налогового кодекса взаимозависимыми, в частности, признаются физические лица, если одно физическое лицо подчиняется другому по должностному положению.

Таким образом, формально компания и работник являются взаимозависимыми лицами. Вполне возможно, что условия договора коммерческого найма между ними будут отличаться от условий договора между несвязанными лицами. Например, стороны установят заниженную арендную плату.

Для целей исчисления НДФЛ это значит, что арендатор получил облагаемый доход в виде экономии на затратах. Порядок выявления и налогообложения такого рода доходов установлен в статье 105.3 Налогового кодекса. Обязанность по их выявлению возложена на налоговых инспекторов.

Будут ли налоговики на практике отслеживать операции в данной сфере? Мы можем только предположить. По нашему мнению, вполне возможно, что ввиду невеликого масштаба цен по таким договорам они не станут уделять пристального внимания таким сделкам. Однако пока не сложилась арбитражная практика по данному вопросу, судить довольно сложно.

Страховые взносыПорядок начисления и уплаты страховых взносов регулируетФедеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ).

Вопрос о начислении страховых взносов по договорам коммерческого найма прокомментировала Елена Николаевна Гвоздицкая , ведущий консультант отдела по взаимодействию со СМИ ПФР:

«На основании части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ подлежат обложению в части, не возмещенной сотрудником, выплаты, связанные с предоставлением организацией-страхователем жилых квартир своим работникам, стоимость проживания в каждой из которых определена условиями договора.

Таким образом, если работник вносит отдельно арендную плату, отдельно полностью погашает коммунальные платежи, объекта обложения страховыми взносами не возникает».

Арендная плата. По общему правилу предоставление имущества в пользование является объектом налогообложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Однако есть специальная норма подпункта 10 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса. Ею установлено, что услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности не облагаются НДС.

Как подтверждают чиновники, при заключении договора найма данные услуги освобождаются от НДС (письма Минфина России от 14.03.2011 № 03-07-05/02 и от 02.07.2010 № 03-07-11/283). Схожая позиция высказана и в постановлениях ФАС Северо-Кавказского округа от 03.10.2011 № А32-34416/2010 , от 19.10.2010 № А32-16661/ 2009-34/240-59/719-11/1191 и Поволжского округа от 25.03.2010 № А12-3432/2009 .

Смотрите так же:  Могу ли я получать алименты без развода

Гражданское законодательство различает правоотношения по предоставлению (передаче) имущества во владение (пользование) и правоотношения, возникающие по поводу эксплуатации, содержания и ремонта полученного в пользование имущества (постановления Пленума ВАС РФ от 05.10.2007 № 57 и ФАС Поволжского округа от 28.09.2010 № А12-3542/2010).

Операции по реализации коммунальных услуг не подлежат налогообложению НДС при соблюдении некоторых условий (подп. 29 п. 3 ст. 149 НК РФ):
коммунальные услуги предоставляются управляющими организациями, ТСЖ, ЖСК, иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье;организация, предоставляющая коммунальные услуги, отвечает за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги;организация, предоставляющая коммунальные услуги, приобретает их в свою очередь у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций.

Подобная же льгота по НДС действует и в отношении операций по реализации работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме (подп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Налог на прибыль

Если с сотрудником заключен договор коммерческого найма, то арендную плату следует включать в состав доходов. Как правило, данные суммы относятся к внереализационным доходам, если только для организации сдача имущества в аренду не является основным видом деятельности (п. 4 ст. 250 НК РФ).

В самом распространенном случае арендодатель оплачивает счета за коммунальные услуги поставщикам электроэнергии, тепла, воды и т. д. Арендатор свою часть «коммуналки» возмещает в составе арендной платы. Эти суммы также относятся к внереализационным доходам организации.

Можно ли начислять амортизацию по имуществу, сдаваемому в аренду? По мнению редакции, можно. Согласно абзацу 4пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Организация получает доход, сдавая своему работнику квартиру. Кроме того, квартиры не исключены из состава амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК РФ) и в перечень объектов, не подлежащих амортизации, также не включаются (п. 2 ст. 256 НК РФ).

Арбитражные судьи также поддерживают компании, которые начисляют амортизацию по сдаваемым внаем жилым помещениям(постановления ФАС Северо-Западного округа от 02.10.2006 № А56-38512/2005 , ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.07.2009 № А33-14312/2006).

Бухгалтерский учет операций по сдаче квартиры в аренду работникуПередача и возврат. Активы, предназначенные для предоставления в аренду, отражают на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (п. 4, 5 ПБУ 6/01 и Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций , утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

При передаче квартиры работнику по договору коммерческого найма смены собственника не происходит. Поэтому списывать ее стоимость не нужно.

Факт передачи жилого помещения отражают внутренней проводкой по дебету счета 03 субсчета «Имущество, переданное в пользование» и кредиту счета 03 субсчета «Имущество, предназначенное для сдачи внаем». В проводке указывается сумма первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств. По окончании действия договора делается обратная запись.
Амортизация. Когда объект передается в пользование работнику, на сумму начисленной к этому моменту амортизации бухгалтер должен сделать проводку по дебету счета 02 субсчета «Амортизация по основным средствам организации» и кредиту счета 02 субсчета «Амортизация по основным средствам, переданным в пользование».

На переданное работнику жилье бухгалтер продолжает начислять амортизацию (п. 21 — 23 ПБУ 6/01). Амортизационные отчисления отражают по счету 91-2 «Прочие расходы» (п. 11 ПБУ 10/99).
При возврате объекта оформляют проводку по дебету счета 02 субсчета «Амортизация по основным средствам, переданным в пользование» и кредиту счета 02 субсчета «Амортизация по основным средствам организации» на сумму амортизации, начисленной к моменту возврата объекта собственнику.
Доходы. Суммы, полученные от сдачи жилого помещения в аренду, включая коммунальные платежи, отражают, как правило, по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы».

Однако если этот вид деятельности для организации является основным, то суммы арендной платы следует отразить по кредиту счета 90-1 «Выручка».
Пример 1С 6 марта 2012 года ООО «ВиК» предоставляет сотруднику помещение для проживания в нем. Заключен договор коммерческого найма сроком на 11 месяцев.

Согласно договору плата за наем состоит из двух частей:

фиксированная сумма за проживание — 10 000 руб. в месяц;плавающая сумма коммунальных платежей. Она определяется сторонами на основании счетов управляющей компании, выставленных арендодателю и оплаченных им. Операции по предоставлению коммунальных услуг управляющей компанией НДС не облагаются.Плату за наем работник обязан вносить в кассу предприятия.
Первоначальная стоимость жилого помещения (по данным БТИ) составляет 500 000 руб.

Срок полезного использования квартиры, установленный как для целей бухгалтерского, так и налогового учета, — 90 лет (компания определила его на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1).

Сумма амортизации, начисленная к моменту передачи, — 14 000 руб. Сумма ежемесячной амортизации (начисляемая в бухгалтерском и налоговом учете линейным способом (методом)) — 462,96 руб.

Как отразить в бухгалтерском учете следующие операции:

передачу квартиры работнику;начисление и внесение арендной платы в марте, если известно, что сумма коммунальных расходов составила 2100 руб.;возврат помещения после истечения срока договора?

Бухгалтер ООО «ВиК» сделал следующие записи:

на дату передачи квартиры в пользование
ДЕБЕТ 03 субсчет «Имущество, переданное в пользование» КРЕДИТ 03 субсчет «Имущество, предназначенное для сдачи внаем»
— 500 000 руб. — отражена первоначальная стоимость квартиры;
ДЕБЕТ 02 субсчет «Амортизация по основным средствам организации»
КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация по основным средствам, переданным в пользование»
— 14 000 руб. — отражена амортизация по переданной квартире;
в марте
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация по основным средствам, переданным в пользование»
— 462,96 руб. — начислена амортизация;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— 2100 руб. — оплачены коммунальные расходы, приходящиеся на данного арендатора, в составе общего платежа по счету управляющей компании;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60
— 2100 руб. — включена в расходы стоимость коммунальных услуг по данному объекту аренды;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1
— 12 100 руб. (10 000 руб. + 2100 руб.) — признан доход от оказания услуг по предоставлению жилья;
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 76
— 12 100 руб. — получена плата от работника за проживание в квартире.
при «возврате» квартиры сотрудником
ДЕБЕТ 03 субсчет «Имущество, предназначенное для сдачи внаем»
КРЕДИТ 03 субсчет «Имущество, переданное в пользование»
— 500 000 руб. — отражена передача квартиры сотрудником;
ДЕБЕТ 02 субсчет «Амортизация по основным средствам, переданным в пользование» КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация по основным средствам организации»
— 19 092,56 руб. (14 000 руб. + 462,96 руб. × 11 мес.) — отражен «возврат» амортизации, увеличенной на сумму, начисленную в период действия договора коммерческого найма.
Заключен договор ссудыНДФЛЕсли с сотрудником заключен договор безвозмездного пользования жильем (договор ссуды), он получает доход в натуральной форме (п. 1ст. 210 и п. 1 ст. 211 НК РФ, письмо Минфина России от 04.07.2011 № 03-03-06/1/391). Значит, возникает объект обложения НДФЛ.
Базой для начисления НДФЛ по арендной плате будет считаться рыночная цена аренды жилья. Ее можно определить, например, по объявлениям об аренде аналогичных объектов. НДФЛ со стоимости не оплачиваемой работником «коммуналки» считают по фактическим суммам.
Страховые взносыКак мы уже выяснили выше, безвозмездное пользование жильем является доходом сотрудника в натуральной форме. В данном случае придется начислить и страховые взносы.
При расчете базы для начисления страховых взносов, так же как и в случае с НДФЛ, следует учитывать рыночные цены (ч. 6 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).

Логично было бы предположить, что поскольку предоставление жилья по договору найма освобождено от НДС, то и при безвозмездном пользовании НДС начислять не нужно. Ведь норма статьи 149 Налогового кодекса едина для любой передачи имущества.
Однако инспекторы на местах полагают, что по правилам статьи 146 Налогового кодекса безвозмездная передача товаров (работ, услуг) признается объектом налогообложения. Поэтому они начисляют НДС на стоимость услуг по предоставлению жилья, переданного в безвозмездное пользование. Такой случай, к примеру, рассмотрен впостановлении ФАС Северо-Западного округа от 13.09.2010 № А26-12427/2009 . Тем не менее арбитры отклонили довод инспекции о необходимости начисления НДС при безвозмездной передаче в пользование работникам жилых помещений. Судьи пришли к выводу, что предоставление жилья работникам в связи с выполнением ими трудовых обязанностей не является безвозмездной передачей и не приводит к возникновению объекта налогообложения по НДС.
К сожалению, судебной практики не так много, как хотелось бы: придется самостоятельно выбирать, какой позиции придерживаться.
Налог на прибыльИз состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, переданные по договорам в безвозмездное пользование. Об этом сказано в пункте 3 статьи 256 Налогового кодекса.
Бухгалтерский учетПоскольку с юридической точки зрения к договору безвозмездного пользования применяют правила, предусмотренные для договора аренды (п. 2 ст. 689 ГК РФ), то и передачу имущества по договору ссуды можно отразить в бухгалтерском учете в таком же порядке, что и при договоре коммерческого найма. Но при этом необходимо учесть некоторые особенности.
Применение ПБУ 18/02. В налоговом учете из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, переданные по договорам в безвозмездное пользование (п. 3 ст. 256 НК РФ), а в бухгалтерском — нет. Следовательно, в бухгалтерском учете ежемесячно возникает вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (п. 11 , 14 и 17ПБУ 18/02). Временная разница будет накапливаться в течение всего периода действия договора ссуды. По окончании срока действия договора остаточная стоимость квартиры в налоговом учете будет отличаться от остаточной стоимости в бухгалтерском учете на величину накопленных временных разниц.
После этого начисление амортизации продолжится и (при прочих равных условиях) ежемесячные суммы амортизации в бухгалтерском и налоговом учете будут совпадать. Но в бухгалтерском учете квартира «самортизируется» быстрее, чем в налоговом учете.
По мере начисления амортизации в налоговом учете накопленные временные разницы будут погашаться. Их окончательное погашение произойдет, когда и в налоговом учете остаточная стоимость квартиры будет равна нулю.
Возможна ситуация, когда квартира будет списана (продана, ликвидирована) в тот момент, когда в бухгалтерском учете начисление амортизации уже закончено, а в налоговом учете еще продолжается. В этом случае остаток временной разницы (и остаток отложенного актива) надо будет списать.
Пример 2Изменим условие примера 1. С 6 марта 2012 года заключен договор безвозмездного пользования на срок 11 месяцев. По данным интернет-источников, стоимость аренды аналогичной квартиры составляет 30 000 руб. в месяц.
Первоначальная стоимость квартиры (по данным БТИ) — 500 000 руб.
Срок полезного использования, установленный как для целей бухгалтерского, так и налогового учета, — 90 лет. Сумма амортизации, начисленная к моменту передачи, — 14 000 руб., сумма ежемесячной амортизации (начисляемая в бухгалтерском и налоговом учете линейным способом (методом)) — 1500 руб.
Коммунальные платежи сотрудник уплачивает по счетам управляющей компании.
Сотрудник не получил права на применение налоговых вычетов.
Как отразить в бухгалтерском учете передачу квартиры работнику? Какие записи следует оформлять ежемесячно?
Решение
Бухгалтеру ООО «ВиК» нужно сделать следующие записи:
на дату передачи квартиры в безвозмездное пользование
ДЕБЕТ 01 субсчет «Основные средства, переданные в безвозмездное пользование» КРЕДИТ 01 субсчет «Основные средства организации»
— 500 000 руб. — отражена передача квартиры в безвозмездное пользование;
ДЕБЕТ 02 субсчет «Амортизация по основным средствам организации»
КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация по основным средствам, переданным в безвозмездное пользование»
— 14 000 руб. — отражена амортизация по переданной квартире;
ежемесячно в течение срока дейс
твия договора ссуды
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация по основным средствам, переданным в безвозмездное пользование»
— 1500 руб. — признана прочим расходом начисленная амортизация по основным средствам, переданным в безвозмездное пользование;
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 300 руб. (1500 руб. × 20%) — отражен отложенный налоговый актив;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69
— 9000 руб. (30 000 руб. × 30%) — начислены страховые взносы;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
— 3900 руб. (30 000 руб. × 13%) — удержан НДФЛ.
Записи по «возврату» квартиры сотрудником аналогичны тем, что приведены в примере 1. Однако в данном случае применяют субсчета «Основные средства, переданные в безвозмездное пользование» и «Амортизация по основным средствам, переданным в безвозмездное пользование».

Author: admin