Приказ минфина рф 119н от 28.12.2001 г

Приказ минфина рф 119н от 28.12.2001 г

Зарегистрировано в Минюсте России 13 февраля 2002 г. N 3245

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПРИКАЗ
от 28.12.01 N 119н

ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ УКАЗАНИЙ
ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 283 (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 11, ст.1290), приказываю:

1. Утвердить прилагаемые Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

2. Ввести в действие настоящий приказ начиная с бухгалтерской отчетности за 2002 год.

Министр финансов
Российской Федерации
А.КУДРИН

Утверждены
Приказом Министерства финансов
Российской Федерации
от 28 декабря 2001 г. N 119н

Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ

Методические указания (далее — Указания) изданы в развитие положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н. Цель Указаний — помочь бухгалтерам в решении практических вопросов учета материально-производственных запасов, и мы считаем, что эта цель достигнута.

В Указаниях подробно рассмотрен порядок учета отдельных видов материально-производственных запасов (материалов, тары, готовой продукции, товаров), в том числе вопросы документального оформления операций с этими ценностями, порядок синтетического и аналитического учета этих операций. Также в Указаниях приведены пять приложений, облегчающих бухгалтерам понимание сущности способов оценки материально-производственных запасов при их списании, порядка составления товарного отчета и др.

В ПБУ 5/01 отсутствует понятие «транспортно-заготовительные расходы». Заслугой авторов Указаний является восстановление этого понятия в бухгалтерском учете, подробное его раскрытие, как в тексте документа, так и в приложениях 2 и 3. В Указаниях предложены несколько вариантов учета транспортно-заготовительных расходов при поступлении материально-производственных запасов, порядок списания этих расходов, относящихся к выбывшим материалам, упрощенные варианты их распределения между остатком материалов и израсходованными материалами.

Большое внимание в Указаниях уделено методике проведения инвентаризации и проверок, порядку списания недостач и потерь ценностей. Предложены различные варианты аналитического учета материально-производственных запасов, как бухгалтерской службой, так и материально-ответственными лицами. В Указаниях подробно освещены достаточно сложные вопросы учета тары, в том числе возвратной (залоговой) и тары-оборудования, причем у обеих сторон — участников договора, то есть поставщика и покупателя.

Заслугой авторов также является включение в Указания отдельного подраздела «Учет неотфактурованных поставок», в котором раскрыты их понятие и порядок учета. В ПБУ 5/01 мало говорится об особенностях учета готовой продукции и товаров. Указания восполнили этот пробел, осветив порядок документального оформления операций с этими ценностями, синтетического и аналитического учета этих операций.

Оценивая в целом выход Указаний, безусловно, положительно, следует вместе с тем отметить и ряд недостатков.

В Указаниях освещены вопросы учета товаров в неторговых организациях (раздел 5). Однако почему-то не рассмотрен порядок учета в торговых организациях. В разделе 4 «Учет готовой продукции» не освещены достаточно полно вопросы документального оформления и учета поступления готовой продукции на склад.

Общие замечания

В пункте 13 ПБУ 5/01 сказано, что «организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов, производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу». В Указаниях об этом ничего не говорится.

Для бухгалтеров организаций, оказывающих услуги общественного питания, в настоящее время оказывается неясным вопрос: «на каком счете учитывать сырье и готовую продукцию на производстве?». Инструкция по применению старого плана счетов рекомендовала для этой цели счет 20 «Основное производство». В Инструкции по применению нового плана счетов об этом не говорится нигде: ни в пояснениях к счету 20, ни в пояснениях к счету 41. Авторам Указаний следовало четко сказать об этом.

У организаций, оказывающих услуги общественного питания, существует еще одна проблема: можно ли учитывать сырье, товары и готовую продукцию на счетах 20 и 41 по продажным ценам? Дело в том, что в пункте 13 ПБУ 5/01 говорится о возможности такого учета только организациям, осуществляющим розничную торговлю. На этом основании некоторые специалисты считают, что в общественном питании учет сырья и товаров по продажным ценам является неправомерным. К сожалению, эта проблема в Указаниях не решена.

В пункте 6 ПБУ 5/01 говорится о влиянии суммовых разниц на сумму фактических затрат на приобретение материально-производственных запасов. К сожалению, в Указаниях об этом нет ни слова, хотя в учете этих разниц есть нерешенные проблемы, связанные с порядком их списания, в частности, когда ценности получены в одном отчетном периоде, а оплата их осуществлена в другом отчетном периоде.

Представляется спорным предложенный в Указаниях порядок учета возвратной (залоговой) тары, как у поставщика, так и у покупателя.

В подразделе 3.III «Учет тары у поставщика продукции» говорится, что на стоимость тары, отгруженной покупателю, поставщику следует дебетовать счета по учету расчетов с кредитованием счета 10.4 «Тара и тарные материалы». При получении возвратной тары следует делать обратную проводку.

В подразделе 3.IV «Учет тары у покупателя продукции» сказано, что полученная от поставщика тара, в том числе возвратная (залоговая) должна учитываться на счете 10.4 «Тары и тарные материалы».

Вышеизложенный порядок учета возвратной (залоговой) тары, исходя из норм гражданского законодательства, представляется некорректным.

Дело в том, что эта тара до истечения срока ее возврата продолжает оставаться в собственности поставщика. Следовательно, поставщик при отгрузке возвратной (залоговой) тары должен сделать запись:

Дебет 45 «Товары отгруженные» Кредит 10.4 «Тара и тарные материалы»

Покупатель полученную тару должен записать на дебет забалансового счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Суммы, уплаченные (полученные) за возвратную (залоговую) тару, можно отразить как поставщиком, так и покупателем, на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств.

При возврате тары поставщик делает запись:

Дебет 10.4 «Тара и тарные материалы» Кредит 45 «Товары отгруженные»

Покупатель при этом списывает возвращенную тару по кредиту счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Возврат сумм, уплаченных (полученных) за возвратную (залоговую) тару, отражается в учете у поставщика и покупателя в обычном порядке, т.е. по дебету (кредиту) счетов по учету денежных средств и дебету (кредиту) счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В разделе «Учет готовой продукции» следовало рассмотреть порядок учета выпуска готовой продукции с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

В приложении 1 к Указаниям приведены два варианта оценки материалов при их списании путем определения:

  1. средней себестоимости (взвешенная оценка);
  2. цены в момент отпуска материала (скользящая цена).

Первый вариант очень хорошо разобран на конкретном цифровом примере. К сожалению, по второму варианту пример отсутствует, а его бы следовало привести, так как не все бухгалтеры однозначно понимают исчисление скользящей цены.

В конце приложения 3 в пояснениях допущена опечатка: вместо 727 записано 7270.

В приложении 5 в пункте 3 Пояснений по составлению товарного отчета, говоря о сроках составления товарных отчетов, дан ориентир «один календарный месяц». Такой срок не является оптимальным, так как:

  • во-первых, движение товаров в течение большого периода времени не контролируется бухгалтерией;
  • во-вторых, неравномерно распределяется работа бухгалтеров в течение месяца;
  • в-третьих, значительный объем работы по проверке и обработке отчетности переносится на период составления бухгалтерской отчетности.

Замечания по отдельным пунктам Указаний

В пункте 10 сказано: «Суммы, оплаченные за запасы, не вывезенные со складов поставщиков и находящиеся в пути, учитываются в бухгалтерском учете на счетах расчетов как дебиторская задолженность». Следовало уточнить, что если покупатель согласно условиям договора стал собственником этих запасов, стоимость их в бухгалтерском балансе отражается покупателем не в составе дебиторской задолженности, а в составе запасов.

В пункте 11 в числе обязательных реквизитов первичных учетных документов, установленных Федеральным законом «О бухгалтерском учете», в частности, указан реквизит «личные подписи указанных лиц и их расшифровки». В статье 9 названного закона расшифровки подписей не предусмотрены.

В пункте 16 Указаний сказано: «… разница между продажными и покупными ценами учитывается на счете «Торговая наценка». Более правильно следует говорить «разница между продажными ценами и стоимостью приобретения», ибо обычно под покупной ценой понимается только сумма, уплачиваемая поставщику, а кроме нее в стоимость приобретения включается целый ряд других затрат, перечисленных в пункте 6 ПБУ 5/01.

В пункте 17 не указан второй вариант определения фактической себестоимости материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, содержащийся в пункте 6.3 ПБУ 10/99. Для справедливости надо отметить, что вышеуказанный вариант имеет место в пункте 67 Указаний.

В пункте 20 говорится о корректировке суммы резерва под снижение стоимости материальных ценностей в случае повышения рыночной цены, а также о списании данного резерва по мере отпуска относящихся к нему запасов. Однако вышеуказанные корректировки и списание резерва не предусмотрены ни ПБУ 5/01, ни Инструкцией по применению плана счетов. В последней, напротив, сказано: «В начале периода, следующего за периодом, в котором произведена эта запись*, зарезервированная сумма восстанавливается: в учете делается запись по дебету счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Смотрите так же:  Приказ роскомзема 525

* Примечание: Имеется в виду запись на образование резерва

На наш взгляд, является неправомерным содержащееся в пункте 31 Указаний требование, чтобы в материалах, представляемых руководству организации для оформления списания недостач запасов сверх норм естественной убыли и порчи, содержались «документы, подтверждающие обращения в соответствующие органы (органы МВД России, судебные органы и т.п.) по фактам недостач и решения этих органов…». Собственники имеют право делать вышеуказанные списания и без обращения в эти органы.

В ряде пунктов Указаний (36, 44 и др.) употребляется термин «расчетные документы». Из текста ясно, что под ними понимается не что иное, как сопроводительные документы поставщиков, которыми оформляется отпуск ценностей. Определение термина «расчетные документы» дано в пункте 2.2 положения Центрального банка РФ от 12.04.2001 №2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации».

Под расчетными понимаются документы по списанию и зачислению денежных средств с одного счета на другой счет в банках (платежные поручения, аккредитивы, чеки, платежные требования и инкассовые поручения). Исходя из этого, в Указаниях целесообразнее вместо термина «расчетные документы» использовать понятие «сопроводительные документы поставщиков».

В пунктах 43, 46 и др. говорится о договорах купли-продажи и договорах поставки, что является некорректным, ибо договор поставки — это разновидность договора купли-продажи.

В пункте 45 сказано: «Для получения материалов … от транспортной организации … уполномоченному лицу выдается … доверенность на получение материалов». Данное утверждение справедливо, если уполномоченное лицо получает материалы от органов транспорта вне места нахождения организации-получателя. Если транспортная организация доставляет материалы непосредственно получателю, то доверенность не выдается. Здесь было бы уместно указать, на какой срок может быть выдана доверенность, ибо многие практические работники, к сожалению, не знают соответствующих статей ГК РФ, посвященных доверенности.

В пункте 49 Указаний говорится, что при установлении несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, и в других случаях приемку осуществляет комиссия, которая оформляет ее актом о приемке. К сожалению, не сказано, кто должен входить в состав этой комиссии (в частности, обязательно ли должен быть представитель поставщика)? В этом же пункте дано двойное название одного и того же документа: «акт о приемке материалов» и «приемный акт».

В пункте 55 лишним является утверждение, что «в организации должен быть установлен контроль … за производством расчетов с … покупателями», так как здесь идет речь о поступлении материалов.

В ряде важнейших нормативных документов (статья 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете», пункт 28 положения о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и др.) уже много лет фигурирует неудачный термин «Недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли и сверх норм». Получается, что устанавливаются нормы естественной убыли на порчу имущества. К сожалению, такой термин звучит и в Указаниях (см. пункты 31, 58. 59, 70 и др.) Более правильно говорить «недостача имущества в пределах норм (сверх норм) естественной убыли и порча имущества».

В пункте 74 перечислены случаи оценки отпущенных материалов по себестоимости каждой единицы запаса. Однако данный способ оценки, кроме этих случаев, может использоваться и тогда, когда какой-то вид материалов всегда приобретался по одной и той же цене.

В пункте 123 Указаний сказано, что оплаченная покупателем сумма отражается по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов. Однако погашение обязательств может быть и другим способом (уступка требования, перевод долга на другое лицо, зачет, новация и т.п.), т.е. могут дебетоваться и другие счета, в частности счета расчетов.

В пункте 137 говорится об отдельном учете движения и остатков транспортно-заготовительных расходов. Здесь же следовало сказать и об отдельном учете отклонений в стоимости материалов, т.е. разницы между фактической себестоимостью приобретаемых материалов и стоимостью их по учетным ценам.

В пункте 138 предлагается вместо сальдовой ведомости составлять ведомость остатков материалов. Однако из текста неясно, чем эти ведомости отличаются друг от друга? Кроме того, следовало бы пояснить, каким образом определяются цены на материалы, которые проставляются в сальдовой ведомости.

Неясно, чем отличаются предлагаемые в пунктах 141-143 ведомости движения материалов от оборотных ведомостей по счету 10 «Материалы».

НДС по материалам, переданным в качестве вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, согласно пункту 151, должен списываться со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» на увеличение стоимости вклада, т.е. должна быть запись по дебету счета 58 «Финансовые вложения», а в Указаниях говорится о дебетовании счетов учета финансовых результатов.

В пункте 166 говорится о списании разниц между фактической себестоимостью изготовления тары (или фактическими расходами по ее покупке у сторонних организаций) и стоимостью тары по учетным ценам на счета учета финансовых результатов как операционные расходы. Однако это справедливо только для такого случая, когда учетная цена ниже фактической себестоимости (или стоимости приобретения). В противном случае разница будет относиться на счета учета финансовых результатов как операционные доходы.

Методика учета отгрузки тары покупателю, изложенная в пунктах 173 и 211, т.е. дебетование счетов учета расчетов с кредитованием счета 10.4 «Тары и тарные материалы», не является корректной. Эта запись будет правильной, если тара будет продаваться покупателю по учетной цене, что бывает довольно редко. Поэтому лучше эту операцию отражать в учете двумя записями:

1. На продажную стоимость тары:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91.1 «Прочие доходы».

2. На стоимость тары по учетным ценам:

Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 10.4 «Тара и тарные материалы».

Результат от продажи тары (прибыль или убыток) выявится на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (дебетовое сальдо — убыток, кредитовое сальдо — прибыль).

Расходы, связанные со списанием тары, пришедшей в негодное состояние вследствие естественного (нормального) износа, являются расходами, связанными с обычными видами деятельности, и, следовательно, должны отражаться на счетах по учету затрат (в торговых организациях — на счете 44 «Расходы на продажу»), а не на счетах учета финансовых результатов в качестве операционных расходов, как об этом сказано в пункте 190 Указаний.

Тара-оборудование служит, как правило, более одного года и в абсолютном большинстве случаев будет относиться к основным средствам. Исходя из этого, некорректным является первоочередное указание счета 10.4 для учета этой тары в пункте 194.

Досадной ошибкой в пункте 210 является запись старого срока (10 дней) выставления покупателю счетов-фактур по НДС. Согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ этот срок равен пяти дням.

Неправомерным является противопоставление в пункте 231 двух показателей: «момент передачи товаров покупателю» и «переход к покупателю права собственности на товар», ибо, согласно статьям 223 и 224 ГК РФ, покупатель становится собственником товаров в момент их получения (если иное не предусмотрено законом или договором). Случаи иного момента перехода права собственности относительно редки.

Если поставщиком товара была предоставлена скидка на возмещение возможных потерь товаров, то сумма недостач товаров (сверх норм естественной убыли), обнаруженных при их приемке, списывается за счет вышеуказанной скидки, а не на расходы на продажу, как об этом сказано в пункте 234.

В пункте 244 говорится, что учет движения товаров осуществляется в течение месяца в количественном выражении. Данный порядок учета не является типичным, в большинстве случаев учет ведется и в стоимостном выражении.

В пункте 264 пункты а) и б) противоречат друг другу. В пункте а) говорится, что открывается новая карточка при каждом изменении цены. А в пункте б) — что учет ведется на одной и той же карточке независимо от изменения цены. Видимо авторы имели в виду два варианта учета, но из-за неудачной редакции предложения получилось противоречие. В этом же пункте сказано, что материально ответственные лица ведут учет товаров на карточках с указанием не только количества, но и суммы, что является довольно редким явлением. В основном такой учет осуществляется только по количеству.

Ошибки и неточности

В Указаниях имеют место неудачные выражения (например, в пункте 182 — «суммы залога цены»), устаревшие термины («вес» — пункт 235, «табуляграмма» — пункты 245 и 275, платежное требование-поручение» — пункт 36 и др.), грамматические ошибки (см. таблицу 1), неточное наименование счета «Вспомогательные производства» (в пунктах 88 и 166).

Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н
(ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 13.02.2002 N 3245)

Сделано в Санкт-Петербурге

© 1997 — 2019 PPT.RU
Полное или частичное
копирование материалов запрещено,
при согласованном копировании
ссылка на ресурс обязательна

Ваши персональные данные обрабатываются на сайте в целях
его функционирования в рамках Политики в отношении
обработки персональных данных. Если вы не согласны,
пожалуйста, покиньте сайт.

Смотрите так же:  Завещание древнее

Ошибка на сайте

Удаление аватара

Вы уверены, что хотите удалить используемое изображение и заменить его аватаром по умолчанию?

Мы отправили письмо на ваш адрес электронной почты ([email protected]). В письме вы найдете ссылку для сброса пароля и все дальнейшие инструкции.

Вы уверены, что хотите выйти?

Сообщение отправлено

Ваше сообщение администратору отправлено. Вы получите ответ на адрес электронной почты в течение 2х рабочих дней

Вы уверены, что хотите удалить закладку
“Изменения в КоАП с 1 марта 2017 года”?

Комментарий к приказу Минфина России от 28.12.2001 № 119н (Часть I)

Опубликованным выше приказом Минфин России утвердил Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (далее – Методические указания). Методические указания разработаны в дополнение к Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденному приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н (опубликован в «НА» № 14, 2001). Как известно, ПБУ 5/01 введено в действие с 1 января 2002. С этой же даты применяются и комментируемые Методические указания.

Положения вышеупомянутых документов, касающиеся изменений в порядке оценки и учета МПЗ, организации должны принять во внимание при формировании учетной политики для целей бухгалтерского учета на 2002 год.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о МПЗ в соответствии с ПБУ 5/01 и Методическими указаниями обязательны для всех организаций, кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений.

Вместе с тем, как следует из пункта 4 Методических указаний, положения этого документа не распространяются на учет МПЗ, используемых в особом порядке. Имеются в виду драгоценные металлы и камни, а также лом и отходы, содержащие их. Учет таких МПЗ осуществляется на основании специальных инструкций Минфина России.

Не применяются Методические указания и в отношении МПЗ, находящихся в составе незавершенного производства.

Методические указания состоят из шести разделов.

В первых двух разделах наиболее подробно рассмотрен порядок учета и документального оформления операций по заготовлению и отпуску МПЗ. Здесь же детально изложен и порядок учета транспортно-заготовительных расходов (ТЗР). Их примерная номенклатура приведена в приложении 2 к Методическим указаниям. Условный расчет распределения отклонений и ТЗР приведен в приложении 3.

Не менее детально рассмотрены правила учета продажи и прочего выбытия материалов (п. 119-146). Много внимания в Методических указаниях (п. 136-146) уделено вопросам количественно-суммового (оборотного) и сальдового методов учета материалов. Отдельный подраздел Методических указаний (п. 147–154) посвящен порядку учета НДС по приобретенным материалам.

Следующий раздел — третий — посвящен порядку учета тары как у поставщиков, так и у покупателей продукции.

Вопросы организации учета готовой продукции, в том числе товаров в неторговых организациях, рассмотрены в разделах 4 и 5. В разделе 5 для торговых подразделений неторговых организаций детально прописаны методы партионного и сортового учета товаров (п. 241-242). Этим же подразделениям адресована примерная форма товарного отчета. Эта форма приведена в приложении 5 к Методическим указаниям.

И, наконец, в разделе 6 урегулирован порядок складского учета МПЗ.

В Методических указаниях освещено немало важных моментов. Мы же остановимся на тех правилах учета МПЗ, которые, на наш взгляд, представляют наибольший интерес для бухгалтеров. По мере необходимости сопоставим правила бухгалтерского учета МПЗ и налогового учета материальных расходов налогоплательщиков, которые определены нормами главы 25 НК РФ.

Что следует относить к МПЗ, определено пунктом 2 ПБУ 5/01 и одноименным пунктом Методических указаний. Согласно указанным пунктам к бухгалтерскому учету в качестве МПЗ принимаются активы:

— используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

— предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары;

— используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция также относится к МПЗ. А вот продукция, которая не прошла все фазы обработки, и еще не принята службой контроля, учитывается в составе незавершенного производства. В отношении такой продукции, как уже было сказано выше, положения ПБУ 5/01 и Методических указаний не применяются.

Нельзя не обратить внимания на следующий момент. Ни в ПБУ 5/01, ни в Методических указаниях нет разъяснений, касающихся учета объектов, ранее квалифицировавшихся как малоценные и быстроизнашивающиеся предметов (МБП). Вместе с тем в соответствии с новым Планом счетов такие активы учитываются в следующем порядке. Если срок полезного использования указанных активов превышает 12 месяцев, то такие активы учитываются в составе основных средств. При сроке полезного использования менее 12 месяцев учет активов ведется на счете 10 субсчет «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». На этом субсчете учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других предметов труда, включаемых в состав средств в обороте, которые служат менее года.

При отпуске таких предметов в производство их стоимость сразу списывается на материальные затраты.

При определении объектов, отражаемых в учете в качестве МПЗ, решающее значение имеет тот факт, находятся ли эти объекты в собственности организации. Если по условиям договора право собственности на приобретенные и оплаченные МПЗ перешло к организации, но сами МПЗ в организацию не поступили, они, тем не менее, должны приниматься организацией к учету (без оприходования на склад) независимо от их местонахождения. В соответствии ПБУ 5/01 (п. 26) МПЗ, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

ЗАО «Прогресс» в марте 2002 года заключило с ООО «Стройматериалы» договор на поставку материалов на сумму 12 000 руб. (в т. ч. НДС 2000 руб.). По условиям договора право собственности на материалы переходит к ЗАО «Прогресс» в момент их отгрузки ООО «Стройматериалы».

25 марта 2002 года материалы были сданы ООО «Стройматериалы» на железнодорожную станцию и отгружены в адрес ЗАО «Прогресс». В момент приемки железной дорогой груза, он перешел в собственность покупателя. ЗАО «Прогресс» оплатило материалы, однако до конца марта 2002 года они покупателю не поступили. Материалы поступили лишь 22 апреля 2002 года.

В бухгалтерском учете ЗАО «Прогресс» указанные операции должны быть отражены следующими проводками:

Дебет 60 Кредит 51

— 12 000 руб. – оплачены материалы;

Дебет 10 субсчет «Материалы в пути» Кредит 60

— 10 000 руб. (12 000 – 2000) – отражена стоимость материалов в пути, на которые перешло право собственности;

Дебет 19 Кредит 60

— 2000 руб. – отражен НДС согласно счету-фактуре.

Стоимость материалов, на которые перешло право собственности, ЗАО «Прогресс» должно учесть в составе имущества для целей исчисления налога на имущество за I квартал 2002 года.

В начале апреля вышеуказанные проводки должны быть сторнированы в целях приведения в соответствие стоимости материалов на складе и в бухгалтерском учете. При этом в учете необходимо сделать записи:

Дебет 10 субсчет «Материалы в пути» Кредит 60

— 10 000 руб.– СТОРНО — сторнирована стоимость материалов в пути;

Дебет 19 Кредит 60

— 2000 руб. – СТОРНО — сторнирован НДС по непоступившим материалам.

По мере поступления материалов они приходуются в учете и отражаются проводками:

Дебет 10 субсчет «Материалы на складе» Кредит 60

— 10 000 руб. (12 000 – 2000) – оприходованы материалы;

Дебет 19 Кредит 60

— 2000 руб. – отражен НДС по поступившим материалам.

Дебет 68 Кредит 19

— 2000 руб. – предъявлен к вычету НДС.

Следует отметить, что так называемые материалы в пути, которые еще не поступили в организацию, должны отражаться в учете на основании документов, подтверждающих дату отгрузки.

Материалы оплаченные, но не вывезенные со складов поставщиков, учитываются в составе дебиторской задолженности (п. 10 Методических указаний) и отражаются проводкой:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51

— отражена задолженность поставщика по отгрузке материалов.

Находящиеся на складах организации, но не принадлежащие ей материалы, учитываются на забалансовых счетах. Для этих целей используются счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 003 «Материалы, принятые в переработку». Учет таких материалов ведется в оценке, предусмотренной в договоре или согласованной с собственником. При отсутствии такой цены, МПЗ учитываются в условной оценке (п. 10 и п. 18 Методических указаний). Из сказанного следует, что организация должна обеспечить раздельный учет материалов как принадлежащих ей, так и тех, право собственности на которые у нее отсутствует.

Изложенный выше порядок учета в равной степени относится и к товарам.

МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 16, 62 Методических указаний). Но как ее определить? Ответ на этот вопрос зависит от того, как материальные ресурсы поступают на предприятие.

Так, скажем, фактической себестоимостью МПЗ, полученных в результате обмена на другие МПЗ, признается стоимость переданных или подлежащих передаче активов.

При этом в Методических указаниях (п. 17) уточнено, что транспортные и другие расходы, связанные с обменом, присоединяются к стоимости полученных запасов непосредственно или предварительно зачисляются в состав транспортно-заготовительных расходов (ТЗР).

Трудности у бухгалтеров могут возникнуть в связи с расхождениями требований бухгалтерского и налогового учета к формированию фактической себестоимости.

Возьмем, к примеру, МПЗ, внесенные в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации. В бухгалтерском учете фактическая себестоимость этих МПЗ определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Смотрите так же:  Уведомление о суде на алименты

Что же касается налогового учета, то, как следует из НК РФ (пп. 2 п.1 ст. 277), при получении имущества в качестве вклада в уставный капитал стоимость вносимого имущества определяется одним из двух способов. Во-первых, это может быть решение акционеров (участников, пайщиков) организации – эмитента. Во-вторых, стоимость вносимого имущества может определяться исходя из стоимости, определенной независимым оценщиком. При этом в указанную стоимость могут включаться и дополнительные расходы, которые получатель (приобретатель) может понести при таком внесении, передаче.

Отдельно следует сказать о процентах по кредитам и займам, которые организация использует на приобретение МПЗ. Как известно, проценты, начисленные до принятия к бухгалтерскому учету МПЗ, могут включаться в их стоимость (п. 6 ПБУ 5/01, п. 14 ПБУ 15/01). По общему же правилу (п. 11 ПБУ 10/99), проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), являются операционными расходами. Эти расходы согласно пункту 15 ПБУ 10/99 подлежат зачислению на счет прибылей и убытков, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.

Таким образом, в настоящее время для процентов по заемным средствам, уплаченным до даты оприходования МПЗ, правилами бухгалтерского учета предусмотрено два способа их отражения в учете. Первый способ состоит в том, что проценты включаются в фактические затраты по приобретению. Второй – проценты учитываются в состав операционных расходов. Таким образом, организация сама может выбрать наиболее приемлемый для нее способ учета уплаченных процентов. Это способ следует закрепить в учетной политике организации.

А каковы же правила признания затрат по процентам для целей налогообложения прибыли? В соответствии с нормами НК РФ (пп.2 п.1 ст. 265 НК РФ) в налоговом учете эти затраты показываются исключительно в составе внереализационных расходов.

Далее. В бухгалтерском учете величина процентов определяется в соответствии с договором (п. 11 и 16 ПБУ 10/99). В налоговом — только за фактическое время пользования кредитом (займом) (п. 1 ст. 269 НК РФ.) При этом необходимо, чтобы проценты по заемным средствам существенно (более 20%) не отклонялись от процентов, взимаемым по долговым обязательствам организации в том же отчетном периоде. При отсутствии аналогичных сделок размер кредитов, относимых на расходы, лимитируется (п.1 ст. 269 НК РФ).

Таким образом, на наш взгляд, в бухгалтерском учете следует исходить из принципа его рационального ведения. В случае быстрого использования материалов в производстве, в учетной политике организации целесообразно закрепить положение о том, что вышеупомянутые проценты отражаются в составе операционных расходов. Это касается, в том числе, и процентов, начисленных до принятия МПЗ к учету.

Еще одна особенность оценки МПЗ. Она связана с учетом суммовых разниц. В данном случае речь идет о суммовых разницах, возникающих до принятия МПЗ к бухгалтерскому учету в том случае, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Как известно, фактические затраты на приобретение МПЗ определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом вышеуказанных суммовых разниц (п. 6 ПБУ 5/01 и п. 6.6 ПБУ 10/99). После принятия ТМЦ к учету возникшие суммовые разницы относятся на операционные расходы. Такой порядок объясняется тем, что фактическая себестоимость МПЗ, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению (п. 12 ПБУ 5/01).

Касательно налогового учета необходимо отметить следующее. Понятие суммовых разниц в НК РФ используется только в отношении доходов от реализации и внереализационных доходов (п.7 ст. 271 НК РФ). Что же касается суммовых разниц, связанных с возникающими расчетами за ТМЦ, то такого определения НК РФ не содержит. Однако кодексом (п. 2 ст. 254) установлено, что стоимость ТМЦ, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретение. В эту цену в том числе включаются комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, хранение и иные затраты, связанные с приобретением ТМЦ.

Исходя из сказанного, представляется, что в налоговом учете суммовые разницы должны участвовать в формировании первоначальной стоимости приобретенных МПЗ.

Завершая рассмотрение разделов, касающихся оценки МПЗ, обратим внимание еще на один момент. Он касается организаций, применяющих для учета суммовых разниц и ТЗР счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов» и учитывающих материалы по учетным ценам. Этим организациям необходимо иметь в виду следующее.

Методические указания (п. 89) разрешают аналитический учет в бухгалтерском учете и в местах хранения МПЗ вести в учетных ценах. Здесь же разъясняется, что может считаться учетной ценой. Оговорены случаи, в которых учетные цены подлежат пересмотру. Одним из таких случаев является отклонение планово-расчетных и средних цен от рыночных более чем на 10 процентов. Требование пересмотра учетной цены в данном случае связано с тем, что при значительном отклонении ранее установленных учетных цен от фактической цены поставщика, накапливаются большие суммы отклонений. Дальнейшее их распределение между счетами затрат увеличивает вероятность ошибки и погрешности в учете. При больших суммах отклонений риск возрастает. Чем меньше сумма отклонений, тем достовернее учет затрат. В связи с этим учетные цены должны постоянно сравниваться с фактической ценой материалов. При возникновении отклонений более чем на 10 процентов от первоначально установленной учетной цены, она должна быть скорректирована.

Согласно Плану счетов накопленные на счете 16 отклонения списываются (сторнируются — при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов. Порядок списания выявляемых отклонений фактических расходов по приобретению МПЗ от их учетной цены устанавливается организацией самостоятельно при принятии учетной политики. Эта норма закреплена в пункте 25 Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 № 60н (опубликован в «НА» № 15, 2000).

Потерявшие свои первоначальные свойства, морально устаревшие МПЗ, цена на которые на рынке снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по рыночной стоимости. Эта стоимость должна учитывать физическое состояние МПЗ.

Пунктом 20 Методических указаний уточнен порядок создания резерва под снижение стоимости МПЗ. Резерв может создаваться по каждой единице или по группам аналогичных МПЗ. Первый способ более точный, но более трудоемкий. Выбор способа должен быть закреплен в учетной политике. Создание резерва позволяет отразить МПЗ по наименьшей из двух оценок (фактической себестоимости или рыночной цене). Резерв под снижение стоимости материальных ценностей не создается по сырью, материалам и другим материально-производственным запасам, используемым при производстве готовой продукции, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость этой готовой продукции соответствует или превышает ее фактическую себестоимость.

Предприятие в середине 2002 года оприходовало 1000 ед. товара по 50 руб. за штуку на общую сумму 50 000 руб. Товары в количестве 400 ед. были проданы. На конец года на складе осталось 600 ед. товара на сумму 30 000 руб. На рынке наметилось устойчивое снижение цены на данный товар.

Текущая рыночная цена этого товара составляет 30 руб. за ед. или 18 000 руб. за оставшуюся партию. В связи с этим предполагается, что организация недополучит часть выручки.

По состоянию на 31 декабря 2002 года в организации создается резерв под отклонение стоимости товара на сумму 12 000 руб.

В учете это отразится следующей проводкой

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 14

— 12 000 руб. — создан резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

В годовом бухгалтерском балансе за 2002 г. стоимость товаров будет показана за вычетом резерва, т. е. по рыночной цене. Эта же цена будет отражена и во вступительном балансе на 1 января 2003.

Если в период, следующий за отчетным (январь 2002) текущая рыночная цена этих товаров увеличится, скажем, на 5 руб. (35 руб. за шт.), то соответствующая часть резерва относится на уменьшение стоимости материальных расходов:

Дебет 14 Кредит 91 субсчет «Прочие расходы»

— 3000 руб. (600 ед. х 5 руб.) — отражено увеличение рыночной цены товаров за счет созданного ранее резерва.

Аналогичная проводка будет осуществлена по мере реализации ценностей, под снижение стоимости которых был создан резерв.

Если в конце отчетного периода резерв полностью не использован, то сумма неиспользованного резерва присоединяется к финансовым результатам и списывается с дебета счета 14 за счет прочих доходов и расходов. Таким образом, резерв, созданный в конце отчетного периода, полностью списывается в качестве операционных доходов. В конце следующего за отчетным периода резерв вновь создается по той же схеме в размере превышения фактической стоимости материалов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, над их рыночной стоимостью.

Заметим, что глава 25 НК РФ не предусматривает уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на сумму резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Фомичева Л. П.,
Руководитель департамента бухучета и аудита КА «Форум»,
тел. (095) 728-82-40, 8-902-613-0053
E-mail: [email protected]

Опубликовано в «Нормативные акты для бухгалтера» № 5/2002

Author: admin