Перешли на усн договор с ндс

НДС при переходе на УСН с ОСНО: учет и восстановление налога

Новый статус — новые правила

Итак, ваша компания, соответствуя критериям для «упрощенцев», решила перейти на УСН с ОСНО. С одной стороны, это не может не радовать: меньше налогов — меньше головной боли. Да еще каких налогов! Один из самых сложных и «бумажных» — НДС: счета-фактуры, декларации, книги покупок и продаж. При упрощенке вам все это не потребуется.

Исключение составляют некоторые ситуации, подробнее о которых вы можете прочесть здесь.

С другой стороны, будучи на ОСН, вы не только обязаны были начислять НДС, но и имели право на вычет, которым вы, конечно, пользовались. Однако одним из важнейших условий применения вычетов (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ) является использование активов и ТМЦ в деятельности, которая подлежит обложению НДС.

С переходом на УСН для вас данное условие перестанет выполняться, а это значит, что вы в соответствии с подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ будете обязаны восстановить ранее взятый к вычету НДС по тем товарам, материалам и активам, которые остались на балансе к моменту перехода на новую систему налогообложения. И сделать это необходимо, подавая декларацию за квартал, предшествующий переходу на УСН.

У компании, перешедшей с 01.01.2019 с ОСНО на УСН, на балансе на 31.12.2018 числятся следующие остатки: сырья и материалов — на 100 000 руб., товаров — на 200 000 руб. НДС по данным ТМЦ компания ранее предъявила к вычету. В этом случае, переходя на УСН, необходимо будет восстановить НДС, сделав 31.12.2018 следующие проводки:

Дт 19 Кт 68 – 54 000 (18% × (100 000 + 200 000)) — восстановлен НДС по товарам и материалам, взятый ранее к вычету.

Дт 91 Кт 19 – 54 000 — восстановленный НДС отнесен в состав прочих расходов.

ВАЖНО! Порядок отражения операции по восстановлению НДС в бухгалтерском учете стоит описать в учетной политике. Он может быть аналогичен указанному в примере. Также возможно не использовать счет 19, а относить начисление восстановленного налога сразу на расходы.

Восстановление НДС по основным средствам и НМА

Тут уже будет несколько иная картина: НДС (тот, который был принят к вычету при покупке имущества) восстанавливается не в полной сумме, а только с его остаточной стоимости. При этом восстановленный НДС по данным активам, согласно ст. 264 НК РФ, должен быть учтен как прочий расход, уменьшающий налогооблагаемую прибыль (письма Минфина России от 01.04.2010 № 03-03-06/1/205, от 27.01.2010 № 03-07-14/03 ).

У компании, переходящей с 01.01.2019 с ОСНО на УСН, имеется автомобиль первоначальной стоимостью 3 млн руб., при этом начислена амортизация на дату перехода в сумме 1 млн руб. Сумма НДС, который ранее был заявлен к вычету, — 540 000 руб. В данном примере нам сначала необходимо рассчитать остаточную стоимость автомобиля (она будет равна 2 млн руб.), после чего можно определить сумму НДС, приходящегося на эту стоимость:

540 000 × 2 000 000 / 3 000 000 = 360 000.

Теперь отразим произведенные расчеты в проводках:

Дт 19 Кт 68 – 360 000 — восстановлен НДС по основному средству, взятый ранее к вычету;

Дт 91 Кт 19 – 360 000 — восстановленный НДС отнесен на прочие расходы.

По какой ставке восстанавливать НДС

Данный вопрос может быть актуален, если у вас на балансе имеются не самортизированные основные средства, приобретенные в период, когда НДС взимался по ставке, отличной от той, что действует в периоде восстановления. Например, это ОС, приобретенные до 2004 года с НДС по ставке 20%. В этом случае при переходе на УСН в период действия ставки 18%, встает закономерный вопрос: по какой же из этих ставок восстанавливать налог? На этот счет Минфин дает некоторые разъяснения (например, в письме от 02.08.2011 № 03-07-11/208).

Несмотря на то, что НДС считается исходя из 18%, восстановить нужно налог, зачтенный по ранее действующей ставке (и именно она была указана в соответствующем счете-фактуре). Поэтому и восстанавливать налог следует именно по ставке, действующей на момент приобретения имущества. Если счет-фактура был утерян или уничтожен в связи с истечением обязательного срока хранения первичных документов, то восстановление налога по имуществу, введенному в эксплуатацию до 2004 года, производится по ставке 20% на основании бухгалтерской справки-расчета (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Ознакомьтесь со статьей «Порядок восстановления НДС при переходе на УСН (нюансы)», в которой в том числе описывается и указанная ситуация.

Если НДС восстанавливается по товарам или материалам, которые облагаются по ставке 10%, то и восстанавливать НДС нужно именно по этой ставке.

Куда заносить сведения по восстановленному НДС при переходе на УСН

Ответ на этот вопрос содержится в п. 14 правил ведения книги продаж (приложение 5 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Также есть соответствующие разъяснения Минфина в письме от 16.11.2006 № 03-04-09/22 и ФНС в письме от 20.09.2016 № СД-4-3/[email protected], которые содержат рекомендации по заполнению книги покупок и книги продаж. Чиновники считают, что запись по восстановлению налога необходимо внести в книгу продаж, а в качестве основания указать документ, по которому НДС был ранее принят к вычету.

В декларации по НДС восстановленный налог отражается в строке 080 раздела 3 с расшифровкой в разделе 9 по каждой операции. Если НДС восстанавливается по объекту недвижимости, то за год в декларации 4 квартала необходимо заполнить приложение 1 к разделу 3.

Какие коды операций по НДС указываются в декларации и учетных регистрах, читайте в этой статье .

Как заполнить и сдать декларацию по НДС, читайте в материалах нашей специальной рубрики , которая посвящена НДС-отчетности.

Что делать с НДС по ранее полученным авансам

Предположим, что вы, работая на ОСНО, получили предоплату под будущую поставку, которая состоялась, когда вы уже стали «упрощенцем». Получив аванс, вы заплатили с этой суммы НДС в бюджет. Но перейдя на упрощенку, вы перестаете быть плательщиком налога. Как быть в этом случае с НДС при переходе на УСН?

Ответ содержится в нормах ст. 346.25 НК РФ. В последнем квартале года, предшествующего переходу на УСН, налог с полученных авансов, который ранее был уплачен в бюджет, можно принять к вычету. Для этого необходимо перечислить сумму НДС на расчетный счет покупателя (п. 5 ст. 346.25 НК РФ). И конечно же, у вас должны остаться подтверждающие эту операцию документы (письмо ФНС России от 10.02.2010 № 3-1-11/[email protected]).

Кстати, арбитры приходят к мнению, что такими документами могут быть не только платежки, но также соглашения о зачете возвращаемых сумм НДС в счет будущих платежей по этому же договору (постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.08.2010 № А21-11991/2009). Кроме того, судьи считают, что свое право на вычет компания может использовать даже тогда, когда договор, по которому поступил аванс, был расторгнут, а полученные деньги покупателю не были возвращены (постановление ФАС Поволжского округа от 18.07.2008 № А65-26854/2007). Таким образом, у налогоплательщиков есть все шансы отстоять свое право на вычет в рассматриваемой ситуации.

По авансам см. также наш материал «Принятие к вычету НДС с полученных авансов».

Восстановление НДС при переходе на упрощенку — вопрос, имеющий немало нюансов. Подавая декларацию за последний квартал, в котором применялась ОСНО, следует внимательно изучить информацию о том, по каким операциям восстанавливать налог придется в обязательном порядке, и о том, какие вычеты можно оставить. Повторно заявить вычет при возврате на ОСНО, к сожалению, не получится.

Если вам интересно как платить налоги, если уведомление о переходе на УСН подали по ошибке, то читайте статью «Что делать в случае ошибки с УСН-объектом?» .

Как поступить с НДС по договору цессии при переходе с ОСНО на УСН?

Мое мнение: ту часть, которая пришла в 2018 году нужно показывать в доходах для УСН. Но только в «превышающей» части.
Но на нее не надо начислять НДС в 2017 году.

Цедент продавший нам дебеторку (это была реализация покупателям), он оплатил НДС с реализаций и указал данные реализации в декларации по прибыли. После этого мы Цессионарий купили дебеторку и должник нам возвращает долг в сумме 500000р. с НДС. Получается, что данная сумма долга облагает сначала НДС (у Цедента), а потом у нас УСН 6%.

Если взять обычную продажу на ОСНО в 2017, а деньги получать за реализацию в 2018 на УСН, то полученные в 2018 суммы (в том числе и НДС) за отгруженные в 2017 товары (работы, услуги) не включаются в налоговую базу по УСН. При условии, конечно, что эти суммы были отражены в налоговой базе 2017

Цедент продавший нам дебеторку (это была реализация покупателям), он оплатил НДС с реализаций и указал данные реализации в декларации по прибыли. После этого мы Цессионарий купили дебеторку и должник нам возвращает долг в сумме 500000р. с НДС. Получается, что данная сумма долга облагает сначала НДС (у Цедента), а потом у нас УСН 6%.

Если взять обычную продажу на ОСНО в 2017, а деньги получать за реализацию в 2018 на УСН, то полученные в 2018 суммы (в том числе и НДС) за отгруженные в 2017 товары (работы, услуги) не включаются в налоговую базу по УСН. При условии, конечно, что эти суммы были отражены в налоговой базе 2017

Не путайте налогообложение одного лица и другого. Тем более, что один облагает налоги за проданные товары (работ, услуги), а Вы — за реализованные имущественные права.

Если Вы, будучи на УСН-6%, покупаете товар, а потом его продаете, Вы платите налог с полной суммы, полученной за этот товар (таковы условия выбранного Вами режима налогообложения). Но за продажу Вам товара продавец уже заплатил налог. Почему же Вы не возмущаетесь этим обстоятельством?
К тому же, старый долждник разницу между тем, что он реализовал и тем, что в итоге получил от Вас (без налогов, между прочим) поставит себе в убыток. И уменьшит налоги.
Если заметили, то именно эту сумму «убытка» (а для Вас — прибыли) я и предлагаю поставить в Ваш доход. Помню было соответствующее письмо из Минфина на этот счет. Поищите.
Если не найдете, тогда придется ставить всю полученную сумму в доход под 6%.
Да, в некотором роде — двойное налогообложение. Но это Ваш выбор (в части системы налогообложения). Упрощение налогооблождения в обычных ситуациях очень часто приводит к двойному налогообложению в «необычных». Были бы на ОСНО, под налог попала бы только разница, и никакого двойного налогообложения.

Правильно. В 2017 году Вы на ОСНО и должны обложить НДС ту часть, которая превышает расходы.

Вы же оторвали от контекста , вот и возникла непонятность.

Цитата (Письмо Минфина от 1 августа 2011 г. N 03-11-06/2/112): Вопрос: Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы», приобрела по договору цессии право требования дебиторской задолженности за проданные товары, оказанные услуги и выполненные работы. Возникает ли у организации доход, подлежащий налогообложению при погашении обязательства должником?

Смотрите так же:  Самые дешевые солнечные коллекторы

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу определения дохода организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, по договору цессии и сообщает следующее.
Согласно ст. 382 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.
В соответствии со ст. 384 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права требования. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе на неуплаченные проценты.
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса.
Статьей 249 Кодекса установлено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав.
Учитывая изложенное, денежные средства, поступившие цессионарию в погашение дебиторской задолженности, являются его доходом и учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
01.08.2011

Переход с ОСНО на УСН: как перейти на «упрощенку» и не переплатить налоги

Александра Рыбкина
руководитель проектов по бухгалтерскому аутсорсингу WiseAdvice

Под конец года многие компании решают в целях экономии сменить общий налоговый режим на специальный. Например, перейти на упрощенную систему налогообложения (УСН). Это возможно, если компания удовлетворяет определенным критериям (см. врезку).

Допустим, все требования для перехода на УСН соблюдены. Что дальше? А далее важно правильно сформировать налоговую базу переходного периода – так, чтобы не пришлось платить лишние налоги.

Итак, вы запланировали переход с ОСНО на УСН. Как перейти на УСН с 2019 года и сделать это с наименьшими налоговыми потерями?

Правильно учесть «переходные» доходы

  • Если до перехода на УСН компанией была получена предоплата от контрагента, то указанную сумму надо включить в доходы на дату перехода.

На что обратить внимание: Если вы решили переходить на упрощенку, старайтесь до момента перехода не получать предоплату от контрагентов.

  • Оплаты, полученные после перехода на УСН, но учтенные ранее при расчете налога на прибыль, не включаются в доходы при расчете «упрощенного» налога (по договору предусмотрена отсрочка платежа).

На что обратить внимание: При отсрочке платежа можно не переживать, о том, что доходы включатся в базу по УСН.

Правильно учесть расходы при переходе на УСН

(при переходе на УСН с объектом «доходы минус расходы»)

  • Если до перехода на УСН Вы оплатили какие-либо расходы, но документы от контрагента получить не успели, то они должны быть учтены при расчете «упрощенного» налога по дате документа.

На что обратить внимание: По всем предоплатам поставщикам расходы можно принять только после получения закрывающих документов, в том числе после перехода на УСН. Таким образом, чтобы иметь возможность уменьшить налог на прибыль требуйте документы от поставщиков до 1 января.

  • Если до перехода на УСН при расчете налога на прибыль расходы учтены, но оплачены они уже после перехода на спецрежим, то их нельзя учесть при исчислении «упрощенного» налога.

На что обратить внимание: Суммы, выплаченные в погашение кредиторской задолженности после перехода на УСН, повторно включить в расходы по единому налогу при УСН не получится. А значит, если Вы хотите уменьшить «упрощенный» налог, то и документы, полученные от поставщиков, Вам нужно будет учесть уже после перехода на УСН.

Восстановление НДС при переходе на УСН

При переходе на УСН Вам придется восстановить НДС, принятый к вычету в период применения общей системы по товарам, материалам, нематериальным активам (НМА) и основным средствам (ОС), числящимся на балансе. При этом по ОС и НМА налог восстанавливается пропорционально их остаточной стоимости. В остальных случаях – в полной сумме. После этого в налоговом учете восстановленную сумму можно списать как прочие расходы.

Если же при покупке оборудования компания не принимала к вычету НДС (например, если было принято решение о переносе вычета на следующий период), то восстанавливать его при переходе на УСН не требуется.

На что обратить внимание: Для того чтобы избежать восстановления НДС при переходе на УСН необходимо по максимуму списать материалы и товары в 4 квартале, т. е. избавиться от ненужных остатков на складе.

НДС по «незакрытым» авансам при переходе на УСН

(с авансов, полученных в период применения общей системы)

В последнем месяце применения общей системы можно принять к вычету НДС, уплаченный с полученных авансов, исполнение обязательств по которым произойдет уже в период применения УСН. Для того чтобы это реализовать, Вам требуется предпринять одно из следующих действий:

Оформить документы, подтверждающие возврат сумм НДС контрагентам (покупателям, заказчикам и т. д.), т. е. чтобы в задолженности числилась стоимость без НДС.

Заключить с контрагентом соглашение об изменении цены договора, в котором будет предусмотрено уменьшение стоимости товаров (работ, услуг) на сумму НДС. В этом случае сумму НДС следует перечислить контрагенту по договору. Также правомерно заключить дополнительное соглашение о зачете суммы НДС в счет предстоящих платежей по тому же договору.

Расторгнуть договор, по которому получена предоплата, а полученный аванс возвращен. И соответственно заключить новый договор уже без НДС.

На что обратить внимание: Если полученный аванс включал в себя НДС, но компания не предпримет никаких мер для возврата его покупателю, то придется заплатить НДС дважды: первый раз – в момент получения предоплаты, а второй раз – в момент отгрузки товара, несмотря на то, что компания в период отгрузки уже применяет «упрощенку». Дело в том, что в отгрузочных документах, согласно договору, компания должна выделить налог. И поэтому появляется обязанность уплатить его в бюджет несмотря на то, что по общему правилу «упрощенцы» не являются плательщиками НДС. При этом поставить к вычету ранее исчисленный НДС с полученной предоплаты не получится – такой возможности для «упрощенцев» не предусмотрено. Следовательно, если запланирован переход на УСН, надо постараться не получать авансы от контрагентов.

Учет ОС при переходе на УСН (а также НМА)

(при переходе на УСН «доходы минус расходы»)

Остаточную стоимость оплаченных, но не полностью самортизированных в налоговом учете основных средств и нематериальных активов можно отнести на расходы, будучи уже на «упрощенке». Что нужно предпринять:

Определить остаточную стоимость основных средств и (или) НМА на 31 декабря года, предшествующего переходу на УСН.

Величину остаточной стоимости объекта основных средств или НМА, рассчитанную на 31 декабря года, предшествующего переходу на «упрощенку», нужно отразить в налоговом учете на дату перехода на УСН, т.е. на 1 января 2019 года.

Порядок включения в расходы остаточной стоимости основных средств и НМА, «переводимых» с общей системы налогообложения на упрощенную, зависит от срока полезного использования такого имущества.

В течение налогового периода указанные затраты необходимо относить на расходы равными долями за отчетные периоды – это стандартный формат учета при «упрощенке». Отражать их нужно на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.

Таким образом, всем, кто запланировал переход на УСН с 1 января 2019 года, к 31 декабря года 2018 года нужно по максимуму избавиться от факторов, влияющих на переходный период на УСН, а именно:

  • списать все неиспользованные материалы;
  • продать товары;
  • закрыть «дебиторку» и «кредиторку»;
  • самое главное – не получать авансы от контрагентов,

иначе может возникнуть много ненужных проблем с НДС.

Если у Вас запланирован переход на УСН, и Вы хотите осуществить его без налоговых потерь – звоните нам!

Наши специалисты помогут правильно сформировать налоговую базу для перехода на «упрощенку» и при необходимости внесут соответствующие корректировки в учет.

НДС и переход на УСН

Упрощенная система налогообложения (УСН) предназначена для малых фирм и индивидуальных предпринимателей.

Исключение составляют следующие случаи:

— если вы импортируете товары;

— если вы выступаете в роли налогового агента (в частности, при покупке товаров, работ или услуг на территории России у иностранной фирмы, которая не состоит на налоговом учете в России, либо при аренде муниципального или государственного имущества);

— если вы участник договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;

— если вы выставите покупателю счет-фактуру с выделенным НДС.

Порядок перехода на УСН и правила работы на этом налоговом режиме установлены гл. 26.2 Налогового кодекса РФ. Перейти на упрощенную систему просто. Однако это может сделать далеко не каждый. В ст. 346.12 Налогового кодекса перечислены те, кому закон запрещает работать на УСН.

Так, не имеют права стать «упрощенцами»:

— фирмы, у которых есть филиалы или представительства;

— негосударственные пенсионные фонды;

— профессиональные участники рынка ценных бумаг;

— производители подакцизных товаров;

— разработчики месторождений полезных ископаемых (за исключением общераспространенных);

— фирмы и предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

— нотариусы, занимающиеся частной практикой;

— адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие формы адвокатских образований;

— компании — участницы соглашений о разделе продукции;

— агрофирмы и предприниматели, переведенные на уплату единого сельхозналога;

— фирмы, в которых участвуют другие компании и их доля в уставном капитале составляет более 25%. Это ограничение не относится к фирмам, чей уставный капитал полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов с долей инвалидов в среднесписочной численности работников не менее 50% и долей в фонде оплаты труда не менее 25%, а также к некоммерческим организациям;

— все иностранные компании на территории России.

Обратите внимание: если «упрощенец» начнет вести такие виды деятельности, то с того квартала, когда произошло нарушение, ему придется перейти на общую систему налогообложения.

Остальные фирмы и предприниматели, которые хотят работать на «упрощенке», должны соответствовать определенным критериям по:

— остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов.

Величина дохода

Чтобы фирма могла перейти на УСН, она должна уложиться в следующий лимит.

Сумма доходов за девять месяцев года, предшествующего переходу на «упрощенку», не должна превышать 15 000 000 руб.

Это правило не распространяется на индивидуальных предпринимателей (Письмо Минфина России от 7 мая 2007 г. N 03-11-05/96).

Фирмам и предпринимателям, работающим на УСН, нужно постоянно следить за размером выручки. Иначе они могут лишиться права на применение «упрощенки».

Это случится, если сумма годового дохода превысит 20 000 000 руб.

Доходы определяют в соответствии со ст. 248 Налогового кодекса. Они складываются из доходов от реализации (за вычетом НДС) и внереализационных доходов. Если по отдельным видам деятельности (например, по розничной торговле или транспортным услугам) вы платите «вмененный» налог, то рассчитывать лимит дохода для «упрощенки» вы должны по деятельности, облагаемой в рамках общего режима налогообложения, т.е. доход, который получен от деятельности на ЕНВД, брать в расчет не нужно (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

Обе суммы предельно допустимого дохода нужно скорректировать на коэффициент-дефлятор. О том, как это сделать, мы расскажем ниже.

Как применять коэффициент-дефлятор

Коэффициент-дефлятор ежегодно утверждает Минэкономразвития России своим приказом.

На 2009 г. он установлен в размере 1,538 (Приказ от 12 ноября 2008 г. N 395).

В п. 2 ст. 346.12 Налогового кодекса сказано: «величина предельного размера доходов организации. подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год. а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с настоящим пунктом ранее».

Это означает, что суммы 15 000 000 и 20 000 000 руб. надо последовательно умножать на все коэффициенты-дефляторы начиная с 2006 г. Однако Минфин России указывает, что предельные размеры доходов нужно корректировать только один раз — на коэффициент-дефлятор, который утвержден на данный год. По мнению финансистов, в текущем коэффициенте Минэкономразвития уже учло все коэффициенты за предыдущие годы (Письма Минфина России от 11 апреля 2008 г. N 03-11-04/2/70, от 31 января 2008 г. N 03-11-04/2/22).

Смотрите так же:  Требования для визы в гонконге

Таким образом, при переходе на УСН с 2010 г. доход фирмы за девять месяцев 2009 г. не должен быть больше 23 070 000 руб. (15 000 000 руб. x 1,538).

Чтобы не потерять право на применение «упрощенки», доход в отчетном периоде не должен превысить 30 760 000 руб. (20 000 000 руб. x 1,538).

Начиная с того квартала, когда произошло превышение, придется платить традиционные налоги.

Переходный период

При переходе на УСН фирма (предприниматель) теряет право принять к вычету входной НДС по товарам, работам, услугам, основным средствам и нематериальным активам. Ведь теперь их не используют в облагаемых НДС операциях (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Поэтому накануне перехода — 31 декабря — принятый к вычету налог надо восстановить. Этого требует пп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса.

Восстановление НДС

Налог восстанавливают по той ставке, которая действовала в момент приобретения имущества (работ, услуг). Напомним, что до 2004 г. вместо ставки 18% применялась ставка 20%.

Восстановленную сумму налога отразите в книге продаж, зарегистрировав в ней счет-фактуру, по которому вы когда-то приняли НДС к вычету.

При этом вносить изменения в книгу покупок не нужно (Письмо Минфина России от 16 ноября 2006 г. N 03-04-09/22).

Обратите внимание: пени по налогу на добавленную стоимость при его восстановлении платить не нужно. Ведь в свое время вы приняли его к вычету, а значит не доплатили в бюджет на законном основании.

Сумму восстановленного налога отнесите к прочим расходам (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Это уменьшит базу:

— по налогу на прибыль у фирм;

— по налогу на доходы физических лиц у предпринимателей.

Восстановленные суммы НДС укажите в налоговой декларации по строке 190 разд. 3 в последнем налоговом периоде накануне перехода на «упрощенку». Это IV квартал.

Для разных видов имущества в Налоговом кодексе предусмотрены свои правила восстановления НДС. Остановимся на них подробнее.

Материально-производственные запасы (МПЗ)

По остаткам товаров и материалов НДС восстанавливают в полной сумме.

Пример. По состоянию на 31 декабря 2008 г. накануне перехода на УСН на складе ООО «Пассив» числятся такие остатки:

— материалы (счет 10), облагаемые НДС по ставке 18%, — 50 000 руб.;

— товары (счет 41), облагаемые НДС по ставке 18%, — 100 000 руб. и по ставке 10% — 5000 руб.

Бухгалтер «Пассива» должен восстановить НДС в сумме 27 500 руб. (50 000 руб. x 18% + 100 000 руб. x 18% + 5000 руб. x 10%).

31 декабря в учете сделаны записи:

Дебет 19 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,

— 27 500 руб. — восстановлен ранее принятый к вычету НДС по материально-производственным запасам;

Дебет 91-2 Кредит 19

— 27 500 руб. — восстановленный НДС учтен в прочих расходах.

Основные средства и нематериальные активы

По основным средствам и нематериальным активам налог восстанавливают с их остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета (см. Письмо Минфина России от 5 июня 2007 г. N 03-07-11/150).

Обратите внимание: если раньше вы делали переоценку основных средств, то при восстановлении НДС ее не учитывайте.

Остаточную стоимость внеоборотных активов находят по формуле:

Остаточная стоимость = Балансовая стоимсоть — Сумма начисленной к моменту перехода на УСН амортизации

Пример. ЗАО «Актив» в сентябре купило за 28 320 руб. (в том числе НДС — 4320 руб.) и ввело в эксплуатацию компьютер. Сумму НДС бухгалтер поставил к вычету в том же месяце.

Компьютеру установили срок полезного использования — пять лет. Соответственно, месячная сумма амортизации по нему составляет 400 руб. (24 000 руб. : 5 лет : 12 мес.).

Со следующего года «Актив» переходит на упрощенную систему налогообложения. Поэтому 31 декабря текущего года бухгалтер восстановил входной НДС с остаточной стоимости компьютера в сумме 4104 руб. ((24 000 руб. — (400 руб. x 3 мес.)) x 18%) и уменьшил на него налогооблагаемую прибыль.

Бухгалтер «Актива» сделает в учете такие проводки:

в III квартале (в сентябре)

Дебет 08 Кредит 60

— 24 000 руб. — оприходован компьютер;

Дебет 19 Кредит 60

— 4320 руб. — учтен НДС по компьютеру;

Дебет 01 Кредит 08

— 24 000 руб. — компьютер введен в эксплуатацию;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19

— 4320 руб. — принят к вычету НДС по компьютеру;

Дебет 20 (26, 44) Кредит 02

— 1200 руб. (400 руб. x 3 мес.) — начислена амортизация по компьютеру в октябре — декабре;

Дебет 19 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,

— 4104 руб. — восстановлен НДС, приходящийся на остаточную стоимость компьютера;

Дебет 91-2 Кредит 19

— 4104 руб. — восстановленный НДС учтен в прочих расходах.

Однако, если фирма накануне перехода на УСН произведет реорганизацию в форме выделения правопреемника, восстанавливать НДС ей не придется.


НДС с прошлогоднего аванса

Если до применения УСН вы работали на общем режиме и получили предоплату под поставку, которую сделаете на «упрощенке», то НДС вы должны учесть в особом порядке. Он описан в ст. 346.25 Налогового кодекса.

Прежде всего, получив аванс на общем налоговом режиме, заплатите с него в бюджет НДС.

В новом году уже на упрощенной системе налогообложения отгрузите покупателю товар. Он должен рассчитаться за него в соответствии с договором, заключенным в прошлом году. Прошлогодняя цена включает НДС, который «упрощенцы» не платят.

В IV квартале года, который предшествует переходу на «упрощенку», налог, начисленный и уплаченный с аванса, можно принять к вычету. Для этого необходимо вернуть НДС на расчетный счет покупателя и подтвердить это документами (п. 5 ст. 346.25 НК РФ).

На практике можно заключить с покупателем допсоглашение об уменьшении цены договора на сумму НДС. Но в любом случае налог нужно будет вернуть покупателю.

Пример. ЗАО «Актив» в сентябре заключило с ООО «Пассив» договор поставки товара на сумму 295 000 руб. (в том числе НДС — 45 000 руб.).

В этом же месяце «Пассив» перечислил «Активу» 100%-ную предоплату в размере 295 000 руб.

Со следующего года «Актив» перешел на УСН (с ведением бухгалтерского учета) и отгрузил товар «Пассиву» в январе.

По итогам III квартала «Актив» уплатил с полученной предоплаты в бюджет НДС в сумме 45 000 руб.

В ноябре ЗАО «Актив» и ООО «Пассив» заключили дополнительное соглашение к договору поставки о том, что цена договора равна 250 000 руб. (без НДС). В этом же месяце «Актив» вернул «Пассиву» 45 000 руб. и в такой же сумме принял к вычету НДС.

Бухгалтер «Актива» сделал в учете проводки:

Дебет 51 Кредит 62, субсчет «Авансы полученные»,

— 295 000 руб. — получен аванс под будущую поставку;

Дебет 76, субсчет «Авансы полученные», Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,

— 45 000 руб. (295 000 руб. x 18% : 118%) — начислен НДС с аванса;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 51

— 45 000 руб. — перечислен НДС в бюджет (согласно декларации за III квартал);

Дебет 62, субсчет «Авансы полученные», Кредит 51

— 45 000 руб. — возвращен покупателю излишне уплаченный НДС;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 76, субсчет «Авансы полученные»,

— 45 000 руб. — принят к вычету возвращенный НДС;

Дебет 62, субсчет «Расчеты с покупателями», Кредит 90-1

— 250 000 руб. — отгружен покупателю товар;

Дебет 62, субсчет «Авансы полученные», Кредит 62, субсчет «Расчеты с покупателями»,

— 250 000 руб. — отражен зачет аванса при отгрузке товара.

Входной НДС по оплаченным товарам (работам, услугам)

Итак, перейдя на «упрощенку», вы не будете платить НДС с реализации. Но одновременно потеряете право на вычет входного налога.

Если «упрощенец» выбирает объектом налогообложения доходы, то списание входного НДС его не интересует. Так как при формировании налоговой базы расходы не учитывают вообще.

Если фирма-«упрощенец» в качестве объекта налогообложения выбирает «доходы минус расходы», то входной НДС нужно учитывать как самостоятельный расход. Поэтому в книге учета доходов и расходов налог отражают отдельной строкой.

Это правило действует при учете товаров (работ, услуг), сырья и материалов. При этом ценности должны быть:

— использованы фирмой для получения дохода;

Кроме перечисленных выше условий, входной НДС можно учесть только по тем товарам, стоимость которых списана (то есть товары реализованы).

Момент списания входного НДС

По товарам, купленным для продажи, расходы признают по мере их реализации (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Следовательно, суммы НДС нужно списывать в той части, которая относится к уже проданным товарам (Письмо Минфина России от 7 июля 2006 г. N 03-11-04/2/140).

Другими словами, сумму входного НДС включают в расходы пропорционально стоимости проданных товаров. Эту сумму можно определить расчетным путем.

Для этого следует умножить стоимость реализованных и оплаченных товаров на ставку НДС (Письмо Минфина России от 20 июня 2006 г. N 03-11-04/2/124).

НДСр = Р x налоговая ставка НДС,

где Р — стоимость реализованных и оплаченных товаров, которая списывается на расходы в текущем периоде;

НДСр — сумма входного НДС, которая относится к реализованным и оплаченным товарам и которую можно отнести на расходы текущего периода.

Пример. Фирма «Восход» в августе приобрела партию обуви общей стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). Товар в том же месяце был оплачен поставщику.

Предположим, что за август часть купленной обуви была реализована, оплата поступила полностью. Стоимость проданной обуви, которую «Восход» учел в расходах, составила 60 000 руб.

Таким образом, на расходы августа можно отнести НДС в следующей сумме:

60 000 руб. x 18% = 10 800 руб.

Но есть и другая точка зрения: входной НДС по товарам (работам, услугам) «упрощенцы» включают в расходы по мере их оплаты. То есть дожидаться их последующей реализации (списания) не нужно. Такой вывод следует из буквального толкования норм ст. 346.16 Налогового кодекса. Однако в этом случае возможны споры с налоговыми органами, которые будут придерживаться мнения Минфина.

Обратите внимание: с 1 января 2009 г. порядок списания входного НДС по сырью и материалам значительно упростился. Теперь входной налог учитывают в расходах в момент погашения задолженности перед поставщиком (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов в период применения УСН, учитывают в первоначальной стоимости этих объектов (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, Письмо Минфина России от 4 октября 2005 г. N 03-11-04/2/94). При этом первоначальная стоимость определяется по правилам бухгалтерского учета.

Пример. ЗАО «Актив», работающее на УСН, приобрело оборудование, требующее монтажа, за 177 000 руб. (в том числе НДС — 27 000 руб.).

Доставка и монтаж оборудования проведены сторонними фирмами, стоимость услуг которых в общей сумме составила 47 200 руб. (в том числе НДС — 7200 руб.).

Первоначальная стоимость приобретенного оборудования будет равна 224 200 руб. (177 000 руб. + 47 200 руб.).

Налоговые инспекторы разрешают учесть НДС в расходах только при наличии счета-фактуры от поставщика (Письмо УФНС России по г. Москве от 28 июня 2006 г. N 18-11/3/[email protected]).

Однако такое требование незаконно, поскольку счет-фактура служит основанием исключительно для вычета НДС (п. 1 ст. 169 НК РФ). Кроме того, Налоговый кодекс не содержит перечень документов для «упрощенцев», которые могут служить документальным подтверждением расходов. Этот вывод содержится в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 19 сентября 2005 г. N А31-9074/20.

Таким образом, входной НДС можно учесть в расходах, даже если у вас нет счета-фактуры. Главное, чтобы сумма налога была предъявлена в общей стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг) и была фактически уплачена поставщику. При этом документальным подтверждением уплаты НДС может быть платежное поручение, в котором указаны реквизиты первичного учетного документа (Письмо Минфина России от 4 октября 2005 г. N 03-11-04/2/94).

Смотрите так же:  Сельскохозяйственный налог днр

Поэтому в случае возникновения споров с налоговыми органами можно ссылаться на Письмо Минфина и указанное выше судебное решение.

Оформление счетов-фактур

Прежде чем переходить на «упрощенку», определите, насколько выгодно для вас не платить НДС. Ведь освобождение от налога не всегда является преимуществом. Например, фирмы, которые платят НДС, заинтересованы в том, чтобы зачесть входной налог из бюджета. Но приобретая товары (работы, услуги) у «упрощенца», они лишатся этой возможности. Ведь «упрощенцы» не платят НДС и не выставляют покупателям счета-фактуры. Поэтому в числе ваших потенциальных покупателей такие компании вряд ли окажутся. Выгоднее всего применять упрощенную систему тем, кто торгует в розницу. Для их клиентов эта проблема не актуальна. Равно как и для тех, кто тоже работал на «упрощенке», вынужден был перейти на «вмененку» или пользуется освобождением от НДС.

Тем не менее Налоговый кодекс не запрещает фирмам и предпринимателям, применяющим УСН, оформлять счета-фактуры. Как правило, «упрощенцы» идут на это, чтобы не потерять покупателя на общей системе налогообложения. Поскольку ему важно принять входной НДС с покупки к вычету. Однако учет такого НДС отличается некоторыми особенностями.

Учет НДС у продавца-«упрощенца»

Если вы случайно или намеренно выставили своему контрагенту счет-фактуру с выделенным НДС, то обязаны уплатить его в бюджет. Так сказано в п. 5 ст. 173 Налогового кодекса.

Кроме того, всю сумму оплаты, которую перечислит покупатель, вместе с налогом нужно учесть в доходах. То есть НДС, начисленный с реализации, придется обложить еще и единым налогом. Так считают финансисты и специалисты налоговой службы (Письма Минфина России от 14 апреля 2008 г. N 03-11-02/46, МНС России от 15 сентября 2003 г. N 22-1-14/2021-АЖ397).

Казалось бы, фирмам, определяющим единый налог с доходов за минусом расходов, это ничем не грозит. Ведь если уплаченный НДС включить в расходы, то фирма в бюджет ничего не переплатит. Однако так поступать не разрешает Минфин России (Письма от 13 марта 2008 г. N 03-11-04/2/51, от 16 апреля 2004 г. N 04-03-11/61). Финансисты настаивают, что включать в расходы можно только те налоги, от которых «упрощенец» не освобожден.

Судебная практика сложилась также не в пользу налогоплательщиков. Судьи прямо указывают, что НДС, выделенный в счетах-фактурах фирмой, применяющей УСН, и уплаченный ею в бюджет, в расходах не учитывают (Постановление ФАС Центрального округа от 21 января 2005 г. N А64-2974/04-15).

С этим утверждением можно поспорить. Ведь доход — это экономическая выгода налогоплательщика (ст. 41 НК РФ). А налог, выделенный в счете-фактуре, фирма платит в бюджет. Поэтому сумму НДС нельзя считать доходом.

Но имейте в виду, такую точку зрения вам, скорее всего, придется отстаивать в суде.


Учет НДС у покупателя

Если покупатель получил от продавца-«упрощенца» счет-фактуру с выделенным НДС, то принять к вычету этот налог он не может. Поскольку вычету подлежит только НДС, предъявленный продавцом — плательщиком этого налога (п. 1 ст. 168, п. 2 ст. 171 НК РФ). Такие разъяснения дает Федеральная налоговая служба в своем Письме от 6 мая 2008 г. N 03-1-03/1925.

Однако подобное утверждение налоговиков является спорным. Тем более что по этому вопросу уже высказывался Минфин России и сложилась обширная судебная практика. Причем и разъяснения финансистов, и решения судов — в пользу налогоплательщиков. Судьи особо подчеркивают, что Налоговый кодекс не запрещает принимать к вычету НДС, если продавец не является плательщиком этого налога.

Иными словами, если покупатель получит от поставщика-«упрощенца» счет-фактуру с выделенным НДС, то налог можно принять к вычету в общеустановленном порядке (Письмо Минфина России от 11 июля 2005 г. N 03-04-11/149, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19 марта 2008 г. N А19-10650/07-44-04АП-4681/07-Ф02-870/08).

Следовательно, если поставщик-«упрощенец» выставит вам счет-фактуру с НДС и вы примете его к вычету, то у вас есть все шансы отстоять свою позицию в споре с налоговыми инспекторами.

Тем не менее, чтобы не потерять клиентов на общей системе налогообложения и сэкономить на уплате НДС, можно поступать по-другому. Рассмотрим на примерах несколько вариантов взаимовыгодного сотрудничества.

Снижение стоимости товаров

Договоритесь с покупателем, что вы будете продавать ему товары без НДС, зато дешевле на сумму налога (на 10 или 18%). Тогда ваш партнер на общей системе налогообложения ничего не потеряет, а у вас не будет проблем с НДС.

Если же ваши покупатели сами применяют спецрежим или освобождены от уплаты НДС, то «уценивать» товары вам не придется.

Пример. ООО «Альфа», применяющее УСН, торгует оптом офисной мебелью по цене 118 000 руб. (без НДС) за комплект.

Допустим, в текущем месяце «Альфа» продала:

— комплект мебели ЗАО «Бета», работающему на общей системе налогообложения;

— комплект мебели фирме «Гамма», которая работает на УСН и платит единый налог с доходов за вычетом расходов.

В итоге «Бета» уменьшит налогооблагаемую прибыль на 118 000 руб. и не сможет принять к вычету НДС.

«Гамма» учтет в расходах 118 000 руб. (как если бы купила мебель у фирмы — плательщика НДС).

Поэтому, чтобы удержать «Бету» в числе постоянных покупателей, «Альфа» в следующий раз продала ей такой же комплект мебели, но по цене 100 000 руб. (без НДС).

В итоге ЗАО «Бета» уменьшит налогооблагаемую прибыль на 100 000 руб. (как если бы купила мебель у фирмы — плательщика НДС).

Когда «упрощенец» — посредник

Вместо договора купли-продажи заключите с покупателем, работающим на общей системе налогообложения, посреднический договор (например, договор комиссии). По условиям такого договора вы будете посредником (комиссионером), а ваш покупатель — комитентом.

Под свою ответственность, но на деньги покупателя вы будете приобретать для него товары. Поставщики товаров должны быть плательщиками НДС.

За эту услугу вы получите комиссионное вознаграждение. Его размер нужно установить равным сумме ожидаемой прибыли от сделки.

В результате товары для комитента ваша фирма на УСН приобретет с НДС. Значит, входной налог покупатель сможет принять к вычету.

Такая ситуация взаимовыгодна. Ведь ваша фирма будет включать в доход лишь сумму комиссионного вознаграждения. А это значит, что вероятность превысить лимит выручки снижается.

А если вы определяете единый налог исходя из доходов, еще и появляется возможность сэкономить на такой сделке. Ведь платить единый налог придется не со стоимости проданного товара, а лишь с вознаграждения.

Пример. ЗАО «Актив» занимается оптовой торговлей лесоматериалами. Фирма работает на УСН и платит единый налог с доходов. За 6 месяцев 2008 г. совокупный доход «Актива» достиг 20 000 000 руб. В III квартале он планирует продать ООО «Пассив», работающему на общей системе, 10 партий досок по цене 767 000 руб. (без НДС). «Актив» закупает доски у поставщика по цене 590 000 руб. (в том числе НДС — 90 000 руб.) за одну партию.

От будущей сделки «Актив» предполагает получить прибыль в размере 1 770 000 руб. ((767 000 руб. — 590 000 руб.) x 10 партий)).

Вариант 1. «Актив» заключает с «Пассивом» договор купли-продажи на сумму 7 670 000 руб. (без НДС).

С дохода от проданного товара «Актив» уплатит единый налог в сумме 460 200 руб. (7 670 000 x 6%). Кроме того, планируемый доход «Актива» с начала года составит 27 670 000 руб. (20 000 000 руб. + 767 000 руб. x 10 партий), а это больше допустимого лимита на 2008 г. (26 800 000 руб.).

Таким образом, по итогам сделки «Актив» теряет право на применение УСН.

«Пассив» уменьшит налогооблагаемую прибыль на 7 670 000 руб. Однако принять к вычету НДС при покупке товара не сможет.

Вариант 2. «Актив» заключает с «Пассивом» договор комиссии. По условиям договора «Актив» от своего имени приобретает для «Пассива» (комитента) 10 партий досок. Для этого «Пассив» перечисляет «Активу» 7 670 000 руб. (в том числе НДС — 1 170 000 руб.). В дальнейшем «Актив» передает купленный товар «Пассиву» и получает вознаграждение за услуги в размере 1 770 000 руб. (177 000 руб. x 10 партий).

Единый налог с дохода «Актив» заплатит исходя из суммы вознаграждения, то есть 106 200 руб. (1 770 000 руб. x 6%). Планируемая сумма дохода «Актива» с начала года составит 21 770 000 руб. (20 000 000 руб. + 1 770 000 руб.), что меньше допустимого лимита на 2008 г.

Таким образом, договор комиссии сократил единый налог и выручку «Актива», что позволило ему остаться на «упрощенке».

Купленный товар приобретен у поставщика для комитента. Они оба — плательщики НДС. Значит, «Пассив» (комитент) может принять к вычету входной НДС в сумме 1 170 000 руб. и уменьшить налогооблагаемую прибыль на 6 500 000 руб. (7 670 000 руб. — 1 170 000 руб.).

Следовательно, для обеих фирм договор комиссии предпочтительнее договора купли-продажи:

— фирма на УСН уменьшит единый налог на 354 000 руб. (460 200 руб. — 106 200 руб.) и сможет уложиться в лимит «упрощенки»;

— покупатель (комитент) сможет принять к вычету НДС в размере 1 170 000 руб.

Когда «упрощенец» — подрядчик

Допустим, что ваша фирма-«упрощенец» выполняет работы или оказывает услуги для фирмы — плательщика НДС.

В этом случае важно, у кого вы закупаете материалы. Чаще всего это компании, работающие с НДС.

Значит, в договоре подряда (оказания услуг) укажите, что все необходимое «упрощенец» покупает по поручению заказчика.

Тогда приобретаемые материалы будут принадлежать заказчику. А значит, он сможет принять к вычету входной НДС по ним.

Рассмотрим выгоды обеих сторон на примере.

Пример. ЗАО «Заказчик», работающее на общей системе налогообложения, заключило договор на изготовление партии пластиковых офисных перегородок с ООО «Подрядчик».

«Подрядчик» работает на УСН и платит единый налог с доходов. Стоимость партии перегородок составляет 100 000 руб. (без НДС). Эта сумма складывается:

— из расходов на материалы, используемые для производства перегородок, — 29 500 руб. (в том числе НДС — 4500 руб.);

— из стоимости работы и вознаграждения исполнителя — 70 500 руб. (без НДС).

Вариант 1. В договоре указано, что «Подрядчик» выполняет работу из своих материалов. Поэтому стоимость работ по договору составит 100 000 руб. (70 500 руб. + 29 500 руб.).

С дохода от выполненной работы «Подрядчик» уплатит единый налог в сумме 6000 руб. (100 000 руб. x 6%).

«Заказчик» уменьшит налогооблагаемую прибыль на 100 000 руб. Однако учесть НДС с расходов он не сможет.

Вариант 2. По условиям договора «Подрядчик» приобретает материалы для работы по поручению «Заказчика». В стоимость договора расходы на покупку материалов не включаются, поэтому его цена составит 70 500 руб. При этом отдельно указано, что «Заказчик» перечисляет «Подрядчику» 29 500 руб. (в том числе НДС — 4500 руб.) для покупки материалов. Единый налог с дохода «Подрядчик» уплатит исходя из стоимости работ. Он составит 4230 руб. (70 500 руб. x 6%).

В цену материалов входит НДС — 4500 руб. Эту сумму «Заказчик» примет к вычету. В расходы в налоговом учете он включит затраты по договору и стоимость материалов без НДС. Их сумма составит 95 500 руб. (29 500 руб. — 4500 руб. + 70 500 руб.).

Таким образом, в этом случае выгода для обеих сторон очевидна. По сравнению с вариантом 1:

— у «Подрядчика» уменьшится единый налог на 1770 руб. (6000 руб. — 4230 руб.);

— у «Заказчика» появится вычет НДС в размере 4500 руб.

Иными словами, пункт в договоре подряда (оказания услуг), предусматривающий, что материалы не принадлежат фирме-«упрощенцу», позволяет сэкономить на налогах обеим компаниям. При этом должно соблюдаться одно условие: заказчик работ или услуг должен быть плательщиком НДС.

Author: admin