Отчетность древнего мира

Тема 3. Учет в Древнем мире

Учет в первобытном обществе. Совершенствование навыков и орудий труда, появление избыточных продуктов, возможность их обмена между отдельными коллективами.

Образование племен. В борьбе за выживание, в целях удовлетворения насущных потребностей появилась необходимость научиться считать. Счет при помощи камешков. Возникновение первых рабовладельческих государств.

Появление записей в виде зарубок, комбинаций узлов на нитях, систем знаков, цветов. Возникновение первичных бухгалтерских документов, как носителей этих записей.

Особенности учета в государствах Востока: Древнем Египте, Китае, Вавилоне. Инвентаризация движимого и недвижимого имущества во времена правления Фараонов.

Зеркальная натуралистическая концепция учета. Первые материальные отчеты. Учет на карточках. Практика нормирования выработки. Учет ТМЦ. Прообразы синтетического и аналитического учета. Законы Хамураби.

Особенности учета в античном мире: Древней Греции, Риме. Появление денег в виде монет. Хронологическая запись. Рекапитуляция. Учет налогов. Прием линейной позиционной записи. Публичный характер отчетности. Отчеты храмов, банков. Возникновение учетных регистров. Кодекс рациональных документов. Книга имперских счетов. Законы 12 таблиц. Создание специальной налоговой полиции. Достижения и недостатки учета в Древнем мире.

Рис.2 Фрагмент папируса. Содержит хозяйственные записи

Рис. 3 Древний счетный прибор — абак

1. Определить понятие учета в первобытном обществе.

2. С чем связано зарождение бухгалтерского учета?

3. Как выглядели первичные бухгалтерские документы в первобытнообщинном строе?

4. Дать характеристику государственного устройства стран Древнего мира, оказавшего влияние на организацию бухгалтерского учета.

5. Дать понятие складского учета и инвентаризации в Древнем Египте.

6. Какие требования предъявлялись к записям по приходу материальных ценностей в бухгалтерском учете Месопотамии.

7. Описать первичные документы по бухгалтерскому учету в Древней Греции.

8. Какой счетный инструмент использовался в бухгалтерском учете Древней Греции?

9. Первичные бухгалтерские документы в Древнем Риме, их описание.

10. Какой главный учетный регистр использовали в первых банках Древнего Рима?

11. Какова цель введения домашнего учета в Древнем Риме.

studopedia.org — Студопедия.Орг — 2014-2019 год. Студопедия не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования (0.001 с) .

Развитие учёта в Древнем мире

Главная > Реферат >История

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ РФ

Тамбовский Государственный Университет

имени Г. Р. Державина

Реферат на тему:

Академии непрерывного образования

специальность: бухгалтерский учёт, анализ и аудит

Аристова Оксана Владимировна

Баева Елена Александровна

Учёт в первобытном обществе 4

Учёт в Древнем Египте 5

Учёт в Древней Греции 9

Учёт в Древнем Китае 12

Учёт в Персии 13

Учёт в Вавилонии 14

Учёт в Древнем Риме 16

Список использованной литературы 20

Многие из нас полагают, что человек должен жить сегодняшним днем, и поэтому его должно интересовать то, что актуально, то есть те проблемы, с которыми он сталкивается сегодня, сейчас, те загадки, которые в данный момент задает окружающий его мир, а не то, что волновало его предшественников шесть тысяч лет тому назад. И с такой позицией спорить трудно.

Но дело в том, что и тогда — тысячи лет назад — на свете жили люди. И тогда они что-то понимали, о чем-то думали и мечтали. И есть достаточно оснований предполагать, что они были разумнее и умнее нас с вами. И без их мыслей, убеждений, позиций, полученных ими фактов, очень вероятно, наша современная жизнь выглядела совсем бы по-другому, содержала в себе другие ценностно-смысловые аспекты и научные достижения.

Поэтому обращаясь к рассмотрению каких-либо вопросов, относящихся к определенной научной области, на мой взгляд, необходимо иметь представление об исторических истоках интересующей сферы познания.

Что касается бухгалтерского учёта, то являясь одной из определяющих и значимых областей в современной жизнедеятельности, то, по-моему мнению, изучать историю становления и развития учёта с самых ранних ступень развития цивилизаций является необходимым условием для хорошего и грамотного специалиста. Исходя из данных убеждений, и был сделан выбор темы реферата мною.

Бухгалтерский учет — важнейшая часть жизни любого общества. Мы редко вспоминаем о временах, когда бухучет не существовал или существовал в совершенно иной форме. До появления эпохального труда Пачоли прошли века, в течение которых люди вели хозяйство и, следовательно, учитывали имущество. Как они это делали? Рассмотрим развитие бухгалтерского учёта в Древнем мире на примере таких государств как Древний Египет, Древняя Греция, Древний Китай, Персия, Вавилония, Древний Рим, начиная с раскрытия его основ в первобытном обществе.

Учёт в первобытном обществе

Как правило, возникновение учета связывается с появлением учетных регистров. В первобытном обществе все факты приходилось запоминать вождю племени. Когда племя становилось достаточно большим, вождь «делегировал» часть своих учетных функций «уполномоченным». Тогда племя распадалось на несколько «домов» — семей. И во главе каждого дома-семьи ставился уполномоченный, как правило, самый старший член семьи. Старшим считался самый сильный в старшем поколении. Занять эту должность он мог «только одним способом — убив своего предшественника» Старший и вел учет. Интересно, что «бухгалтером» в эпоху матриархата была женщина. Став бухгалтером, точнее, просто учетчиком, глава дома-семьи должен был осуществлять контроль «за мерой труда и потребления». Вождь время от времени должен был контролировать уполномоченных. Для этого нужно было соблюсти внезапность. Если были обнаружены нарушения, сокрытия, то проводилось наказание. Таким образом, в первобытном обществе в основном имело место запоминание тех или иных фактов старшим ответственным лицом. Однако имеются свидетельства того, что уже в это время завязывали узелки на память, делали зарубки, что является одной из начальных ступень зарождения и развития учёта.

Учёт в Древнем Египте

Обращаясь к вопросу развития бухгалтерского учёта хочется сразу обратиться к его рассмотрению в Древнем Египте.

Появление такого замечательного государства как Египет, достигшего совершенно грандиозных успехов и оставившего потомкам одно из непревзойденных чудес света стало возможным только благодаря четкой и хорошо налаженной системе бухгалтерского учета, опиравшегося на надежные носители данных.

А все началось с того, что несколько тысяч лет тому назад, в долине Нила, люди научились делать папирус. К этому времени восходят и истоки письменного учета. Регистрация фактов хозяйственной жизни велась тогда на свитках папируса (свободных листах). Длина свитков составляла 4-5 м, высота 18-24 см. Записи делались черной и красной тушью для эстетики. Например, год писали черной, а месяц и день — красной, частные числа — черной, итоги — красной и т. п. На свитках прежде всего составляли инвентари. По столбцам приводили наименования различных ценностей, а по строчкам — дни, по которым отмечалось количественное их движение.

Основным учетным приемом в Древнем Египте стала инвентаризация.

При I и II династиях (3400-2980 гг. до н.э.) каждые два года проводилась инвентаризация всего движимого и недвижимого имущества страны. Это объяснялось тем, что право собственности на землю и прочее имущество в Египте принадлежало правящему царю — фараону. От его имени и велся учет.

Так называемое “исчисление имущества”, то есть инвентаризация ценностей фараона считалось в Египте столь важным делом, что годы правления царей датировались именно по времени их проведения. Чем больше проведено инвентаризаций — тем мудрее считался правитель Египта, тем счастливее его народ. Этим важнейшим государственным делом занимались древнеегипетские чиновники — писцы.

Египет был полностью централизованным хозяйством. От имени владыки-фараона им и управляли писцы. Именно они и составляли мощную иерархию власти, власти бюрократической. Не зря говорили, что число писцов в Империи равно числу звезд на небе.

Писец стал настолько значительной фигурой в государстве, что был приравнен к носителю царского опахала — лицу неприкосновенному. И главные писцы Египта стали наравне с носителями штандартов участвовать в торжественной церемонии выхода фараона.

Такие почести воздавались писцам не случайно. Чтобы вести учет писец должен был овладеть искусством письма и счета, запомнить огромное число знаков, а затем умело применять их сложные комбинации. В этом нелегком деле древнеегипетским писцам покровительствовал их бог — бог мудрости, счета и письма — Тот. Его жена Маат была богиней истины и порядка.

Значение писцов возросло до такой степени, что они с презрением смотрели на всех остальных тружеников, занятых тяжелой физической работой. Привилегированное положение писцов стимулировало развитие бухгалтерского учета.

Шло время, и люди, занимавшиеся учетом, осознали, что инвентаризация только констатирует факты состояния, в то время как более важную роль в хозяйственной жизни играют факты-действия и факты-события.

Действия — это обычные факты, которые характеризуют хозяйственные процессы, например, сбор урожая. События — это незапланированные и неконтролируемые факты, например, падеж скота, воровство. При всех обстоятельствах учет действий и событий был важнее учета состояний, ибо учет изменений — это всегда причина, а учет состояний — только следствие (статика) хозяйственной жизни.

Цель текущего учета заключалась, прежде всего, в проверке достоверности фактов получений и выдач: серебра, хлеба, пива и т. д. Факт хозяйственной жизни оформлялся тремя лицами — один отмечал на папирусе число ценностей, намеченных к отпуску, второй проставлял рядом фактический отпуск (сначала отмечал, а потом отпускал) и, наконец, третий сравнивал числа и делал отметки о выявленных отклонениях, проводя продольную черту на проверенных документах.

Ценности со склада могли быть отпущены только при наличии на документе резолюции уполномоченного лица: “подлежит выдаче”. “Заведующий складом” регистрировал отпуск и подкладывал оправдательные документы. Появившееся в Египте правило — сначала зафиксируй отпуск ценностей в первичном документе, а потом выдавай их — дошло, как известно, и до наших дней. “Кладовщики” по окончании дня должны были составить отчет, в котором отражали движение ценностей по плательщикам и получателям, а внутри этой первичной группировки — по наименованиям ценностей. Отчет подытоживался. Если он состоял из нескольких листов, то подсчитывалась каждая страница отдельно и отчет в целом. Ежедневно составляли сводку данных по складу и по “управлению складами”. Однако все эти сводки хотя и выполнялись ежедневно, содержали уже группировку по наименованию ценностей. Так родился дошедший до нас товарный отчет. Он то и подлежал проверке третьим лицом.

Существенным моментом материального учета было ежедневное выведение остатков. Это было возможным в связи с относительно небольшими объемами хозяйственной деятельности.

Материальный учет предполагал и регистрацию сметных назначений. При VI династии мы встречаем в учете смету и видим, что регистрация фактов хозяйственной жизни позволяла контролировать выполнение сметных назначений. Это подтверждается документами, относящимися к 2500-2400 гг. до н. э.

О ходе работ начальник представлял ежедневный письменный отчет. Прием работ и контроль за их ходом выполнялся специальными комиссиями. Если отчет признавался неудовлетворительным, писца подвергали телесному наказанию. Документы часто составляли в двух или трех экземплярах, а записи разделяли на черновые и беловые.

Рассматривая учет в Египте, вернее то немногое, что мы о нем знаем, необходимо отметить, что именно здесь, в долине Нила, зародилась зеркальная натуралистическая концепция учета — как можно точнее описать движение ценностей в хозяйстве.

Из вышеизложенного видно, что Древний Египет может быть уже назван в определенной степени если не родиной бухгалтерии, то, по крайней мере, родиной инвентаризации, текущего материального учета и контроля. Очевидно, что цели такого учета превышали средства для их достижения, контроль держался на страхе и когда страх пропадал – усиливалось воровство.

Учёт в Древней Греции

Греческую систему учета исследователи реконструировали по следующим документам:

1) фрагменты хозяйственных записей;

2) законодательные документы;

Смотрите так же:  2 ндфл пособие на погребение

3) речи ораторов;

4) труды специалистов по управлению имениями;

6) сведения из произведений искусства.

Античный учет велся на дощечках, выбеленных гипсом, папирусе, для черновых записей пользовались глиняными черепками. Греция стала родиной первого счетного прибора — абака, здесь впервые появляются деньги в виде монеты. Деньги выступали сначала как самостоятельный объект учета, потом как средство в расчетах, а затем как мера стоимости для измерения инвентаря. Поскольку в учете фигурировали монеты разной чеканки, сразу встал вопрос о соизмерении в учете самих монет, сначала их складывали по металлу и весу, потом по видам монет, а затем по их покупательной стоимости. В Греции из двух источников: материального учета — инвентаризации — и учета расчетов — контокоррента — возник бухгалтерский учет. В нем соединились два начала бухгалтерии. Для целей отчетности по хронологическому регистру делалась рекапитуляция — систематическая разноска всех хронологических записей, которая и привела к появлению счета. Другим источником была инвентарная опись ценностей.

На должность материально ответственных лиц назначались только богатые люди, способные внести крупный залог или представить влиятельных поручителей. В Афинах были специальные чиновники и контролеры, в обязанности которых входило составление отчетов о доходах и расходах государства. Финансовый учет и контроль находился в руках десяти выбираемых населением лиц, в ведение которых входил учет всех государственных доходов и расходов, учет храмового имущества, проведение инвентаризаций движимого и недвижимого имущества. В государственном хозяйстве регистрировались не только факты поступления и выдачи наличных денег, здесь встречались и зачетные платежи, и переводы платежей в другие кассы. На каждый вид доходов открывался отдельный кувшин под определенной буквой, на конкретные расходы можно было брать деньги только из строго определенного кувшина. Ключ от кассы находился у одного чиновника, а ключ от помещения с документами у другого, им запрещалось обмениваться ключами. Документы о платежах распределялись и хранились по срокам. Чиновники, получая деньги, вычеркивали плательщиков и возвращали списки, которые содержали сведения о просроченных платежах и неплательщиках. Так в Греции зародился прием линейной (позиционной) записи.

В Афинах отчетность носила публичный характер: отчеты храмов, государственных учреждений записывались на мраморные и бронзовые доски и выставлялись в народном собрании, в оградах храмов, вдоль дорог.

В Греции развивалась банковская система, в банке вели два журнала — один для приходных, другой для расходных операций. Земля являлась товаром, и под залог земли давались ссуды.

Аристотель в своей работе «Политика» четко разграничил учетные функции от контрольных, причем, он понимал ревизию как часть контроля. Это был новый подход: ревизор равноправен с главным бухгалтером и не зависим от него.

Были сформулированы две цели учета:

1) выявление общего положения хозяйства, что предполагало организацию систематического учета запасов материальных ценностей, регулярный учет дебиторской и кредиторской задолженности;

2)исчисление хозяйственного эффекта в различных областях деятельности, что предполагало появление первых приемов экономического анализа.

Закон строго специализировал учет в зависимости от отраслей хозяйства, и по каждому виду деятельности требовалась самостоятельная отчетность специально уполномоченных лиц. В хозяйствах строго регламентировался документооборот, все виды документов и правила их заполнения предусматривались заранее, был заведен четкий порядок хранения документов в архиве. Учетные регистры велись по принципам систематической записи. В этих регистрах выделялись счета материальные, личные и финансовые.

В основу классификации счетов был положен принцип общности происхождения предмета. К личным счетам относили и счета должников, которые велись как настоящие контокоррентные счета с указанием долга и его погашения. Записи в счетах выполнялись в хронологическом порядке, а сальдо выводилось после записи каждого факта хозяйственной жизни.

Таким образом, в Древней Греции сложилась хорошо развитая система учета, но это была простая форма бухгалтерии, в основном с натуралистической оценкой.

Учёт в Древнем Китае

Историки считают, что история учета в этой стране насчитывает 8000 лет. К VII — XIII векам н.э. в Китае сложилась развитая система учета материальных ценностей. Учетные работники находились в трех отделах, где фиксировался приход, расход и остаток ценностей. Первый и второй отделы показывали движение ценностей, а третий проводил инвентаризации и выводил натуральный остаток, но не знал остатка учетного. Это приводило к тому, что только высшая администрация имела представление о должном положении дел. При учете материальных ценностей в Китае получила распространение так называемая четырехколонная система

где П — приход, Р — расход, Ок — остаток конечный; Он — остаток начальный. По мнению исследователей, это уравнение материального баланса. Его заполнение требовало, чтобы каждое поступление и отпуск ценностей оформлялось актом. Учет велся в красных списках, в которые записывали данные актов. Для проверки один из экземпляров списка отсылался в центральное управление. Служащие склада могли занимать место только три года, а затем после инвентаризации передавали ценности в течение 15 дней.

Таким образом, организация складского хозяйства в Китае проводилась по принципу «первая партия получена — первая отпущена», что свидетельствует о четком учете ценностей. Контрольную функцию выполняли осведомители, которые находились среди складских работников.

Расцвет учета в Персии приходится на время правления царя Дария (522 — 486 годы до н.э.). Огромные размеры многонациональной империи, разделенной на сатрапии, большая постоянно действующая армия требовали наличия жесткого контрольного аппарата. Бухгалтеры и контролеры в этой империи вели не только учет явный, но и тайный.

Основным документом становится не только регистр фактов хозяйственной жизни, сколько журнал анонимных писем, а человек, занимающийся учетом, получает почти официальное название «глаза и уши царя».

Из источников следует, что оплата работы осуществлялась частично деньгами, частично натурой. Работник получал «требование-наряд» в конторе и предъявлял его казначею, который вел платежную ведомость и делал отметку о выдаче денег. Поэтому же требованию-наряду выдавались продукты.

Таким образом, в Персии учет играл огромную роль для государственного управления обширными владениями, чиновники были не только бухгалтерами, но и контролерами.

Учёт в Вавилонии

Вавилония стала родиной учета на карточках, которые делали из мягкой глины в виде пластинок. На влажной поверхности глины тростниковой палочкой делали надписи, после того документ сушился на солнце или обжигался. Многие документы хранились в конвертах, что обеспечивало лучшую сохранность документов и тайны.

Документы составлялись в двух экземплярах и хранились они в глиняных конвертах или кувшинах, где на крышках ставилась печать, и указывалось содержание хранящихся документов, исполнители и время составления документов.

В Вавилонии широко применялись таблица умножения и таблицы для исчисления сложных процентов.

Факты хозяйственной жизни отражались по следующим реквизитам:

1) количество и вид полученных предметов;

2) имя лица, от которого они поступили;

3) имя получателя;

Среди сохранившихся первичных документов преобладают наряды для выполнения работ, ведомости, в которых расходы на заработную плату распределялись по видам работ. В Вавилонии пользовались такой единицей, как «человеко-день» для нормирования урочных заданий в зависимости от характера работы, квалификации работника, пола и возраста. Дошедшие до нас материалы показывают, что строгой регулярности в составлении отчетов не было, сохранились отчеты и за период 3-4 года и за 15 лет.

Учет материальных ценностей осуществлялся так: приходные и расходные документы группировались раздельно, информация внутри этих групп учитывалась в разряде наименований отдельных ценностей, по оборотам выводилось сальдо, которое алгебраически складывалось с начальным остатком, и таким образом, выводился конечный результат, сопоставляемый с фактическим наличием ценностей. Все сведения фиксировались в карточках и здесь же указывались причины расхождений и на какой счет отнесена недостача.

Таким образом, в Вавилонии зарождался синтетический и аналитический учет, были найдены Законы Хаммурапи, по которым купцы вели самостоятельный учет, а храмы — государственное счетоводство, передача денег без расписки считалась недействительной.

Учёт в Древнем Риме

В Древнем Риме записи в учете выполнялись на лыке, на покрытых воском дощечках, медных досках, коже, холсте, пергаменте и папирусе.

В Древнем Риме существовала взаимосвязанная система учета, развитая на основе греческого учета.

В системе учетных регистров древнеримской бухгалтерии первой книгой была Памятная или Мемориал, которая предназначалась для ежедневной записи фактов хозяйственной жизни, и два кодекса, первый кодекс — кассовая книга со счетами расчетов, а второй кодекс — книга систематической записи.

По мнению исследователей, в Древнем Риме сложилась простая бухгалтерия без трансформации данных мемориальных счетов в деньги, в кодексах практиковалась хронологическая, а не систематическая запись; по счетам двух кодексов выводилось сальдо.

В Риме развивался бюджетный учет в масштабе всего государства, и в отдельных провинциях велась книга Бревариум, где отражались как сметные ассигнования, так и их исполнение. Этот регистр получил название Книги имперских счетов, которую можно рассматривать как первый баланс государственного бюджета. Исследователи выделяли в Бревариуме следующие характерные черты: обязательное документирование записей; строгое разграничение между учетом денежных средств и учетом натуральных ценностей; хронологическая запись в текущем учете и ежемесячная систематическая запись в кодексе с выделением сначала основных приходных, а потом расходных статей с указанием исходящего остатка; периодическая отчетность перед вышестоящими органами, источником данных для которой служили записи в кодексе.

Во времена Римской империи систематическая запись получила более широкое развитие. В легионах для расчетов с каждым солдатом открывался отдельный лицевой счет. Солдату три раза в год начислялось жалование, оно выплачивалось либо деньгами, либо пищей, одеждой, обувью, сеном. Стоимость представленного имущества и питания вычиталась из начисленной суммы жалования, налогов практически не было, кроме жертвоприношений, и сумма, причитающаяся к выплате, фиксировалась нарастающим итогом. Если солдата убивали, деньги со счета списывали в доход легиона или его администраторов.

Систематическая запись получила распространение в финансовом ведомстве в связи с учетом налогов. На каждого налогоплательщика открывался лицевой счет, в котором указывалось: объект обложения и его оценка, взносы различных налогов, общая сумма взноса.

В Риме учет государственных и армейских финансов был сосредоточен в руках квесторов, которые контролировали все операции, связанные с выплатой денег. Эти выплаты производились только при представлении первичных документов, служивших единственным основанием для составления записей. Была создана специальная налоговая полиция, которая применяла пытки к налогоплательщикам.

Публично-правовая отчетность также была характерна как для Древнего Рима, так и для Древней Греции.

С развитием экономики Римской Империи наблюдался стремительный рост кредитных отношений. Древнеримские предприниматели ссужали друг друга деньгами, товарами. Проценты уплачивали в первое число месяца (календы), отсюда и запись ссуд, выданных под проценты, получили название календаря. В календаре указывались не только выданные суммы, но и причитающиеся к получению заемщика проценты. Таким образом, возникает принцип начисления, согласно которому в учете фиксируются не только суммы фактически выданных и полученных средств, но и право на получение денег и обязательства их выплаты.

Основной отраслью производства Рима, как и в других древнейших цивилизациях, было сельское хозяйство, поэтому римские авторы оставили замечания относительно организации учета в поместьях. В строительстве при оценке сооружений учитывали износ. В промышленном производстве, которое работало на рынок, результаты хозяйственной деятельности определялись в целом по предприятию путем сопоставления всех расходов со всеми доходами.

Цели учета в Древнем Риме были главным образом контрольными. Был создан сложный аппарат ревизоров и контролеров, но обман и утайки были достаточно частыми. Счетоводы Древнего Рима пользовались предоставлением им еще в эпоху республики правом объединяться в корпорации — декурии. Так в Риме появляются первые профессиональные объединения бухгалтеров. Государственные счетоводы занимались делами -эрария, который состоял из кассы и архива, а также вели государственные счетные книги. Ввиду ежегодной смены магистров, эрарием фактически управляли эти постоянные счетные работники.

Смотрите так же:  Образец встречного искового заявления в мировой суд

Таким образом, в основе древнеримского учета находилась инвентаризация и прямая регистрация имущества, затем появилась косвенная, когда вместо конкретного учетного объекта фиксировали данные из первичных документов. С этого момента учетные сведения и фактическое положение дел перестанут быть адекватными, бухгалтерия станет только вероятной, а инвентаризации только будут указывать на репрезентативность информации.

Зарождение бухгалтерского учета вызвано самой хозяйственной деятельностью человека и насчитывает почти шесть тысячелетий. Всё историческое развитие бухгалтерского учета — это поиск разумных, необходимых ответов. Иногда он шел успешно, порой приводил к разочарованию, люди впадали в заблуждения, однако, осознав это, начинали поиск заново. Развитие учета — это не путь от победы к победе, а летопись его взлетов и падений Точно сказать, когда возник учет и отмечать этот день — невозможно. Учет возникал постепенно, долго и неопределенно. Известны эпохи, когда его не было, и мы знаем эпохи, когда он уже существовал. Но разграничить их не только трудно, но и немыслимо.

Процесс зарождения, становления и развития бухгалтерского учёта в разные эпохи и в разных государствах протекал специфично и индивидуально, что было напрямую связано с уровнем развития цивилизации.

В целом, учет в древнем мире больше всего стремился к констатации фактов хозяйственной жизни. И не случайно в основном инвентаризация и прямая регистрация имущества лежат в его основе.

Со временем учёт будет видоизменяться, совершенствоваться, как и большинство всех других явлений и процессов.

Список использованной литературы

1. Астахов В. П. Теория бухгалтерского учёта: Учебное пособие. – М., 2004

2. Бакаев А. С. Бухгалтерский учет. — М., 2002

3. Егорихин А. История бухучета с древнейших времен. – М., 2001

4. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — М., 2002

5. Круковская Т. А., Шаров А. В. История бухгалтерского учета: Учебное пособие. — Кемерово, 2006

6. Кутер М. И. Теория бухгалтерского учета: — М., 2006

7. Макальская М. Л. Бухгалтерский учет. — М., 2005

8. Соколов Я.В. Очерки по истории бухгалтерского учета. – М., 2002

9. Хендриксен Э. С. Теория бухгалтерского учета. – М., 2000

10. Этапы развития бухгалтерского учета: Учебное пособие / Под. ред. Л.Н. Родина, Л.В. Пархоменко. — Тамбов, 2007

Зарождение хозяйственного учета

Зарождение хозяйственного учета

Появление хозяйственного учета обусловлено развитием материального производства. Как средство наблюдения за хозяйственной деятельностью отдельных лиц и производств он возник задолго до появления письменности. Однако большинство исследователей время появления хозяйственного учета связывают с находками, в которых впервые были зафиксированы торговые, экономические и другие хозяйственные операции. Наиболее древние учетные записи относятся к периоду расцвета шумерской цивилизации — 6,0-6,5 тыс. лет до нашей эры. Начиная с этого периода, развитие и распространение человеческих цивилизаций сопровождалось также развитием хозяйственного учета как важнейшей составляющей человеческих достижений. Более того, совершенствование хозяйственного учета оказывало взаимное позитивное воздействие на материальное производство и методы управления им. Наиболее развитая система хозяйственного учета была характерна для Вавилона, Персии, Египта и других древнейших государственных образований. Высокий уровень развития как материального производства, так и общественных отношений обусловил необходимость вести учет хозяйственных процессов, гражданских имущественных сделок и прав собственности на имущество.

Хозяйственный учет того времени, несмотря на его простоту, обладал такими важнейшими элементами, которыми пользуется современное общество при ведении учета. Это прежде всего документальное отражение хозяйственных операций. В качестве носителей учетной информации — «документов» — использовались таблички, которые изготавливались из влажной глины и высушивались на солнце или обжигались в печи. Помимо глины в качестве материала для изготовления «документов» использовались также дерево, камень, металл, кожа и т.д.

Порядок оформления и содержания «документов» формировался постепенно с развитием экономики. Современные бухгалтерские документы имеют сходство с месопотамскими и по форме (наличие строк и столбцов, выделенных ниткой), и по содержанию (наличие обязательных реквизитов). Система документооборота (начиная от создания табличек до их передачи на хранение в архив), обеспечила возможность нашим современникам получить реальные свидетельства о достижениях древнего мира. Документы, выдержанные в юридическом отношении, помешались в конверты, которые также изготавливались из глины, и запечатывались. Документы могли иметь посередине отверстие для нанизывания на шнурок или палку. Хранились документы в корзинах, глиняных сосудах. К каждой емкости прикрепляли соответствующий ярлык с указанием количества, назначения документов и времени их составления. По существу, эта система документооборота сохранилась до наших времен, но уже с применением бумажных носителей. Использование в качестве носителей первичной информации глиняных табличек, в которых можно было отражать хозяйственные операции в момент их создания, породило хронологическую запись.

Наиболее распространенными объектами хозяйственного учета в Древнем Вавилоне были сельскохозяйственные работы и их результаты. Для целей учета составлялись описи полей с указанием размеров, урожайности, пригодности к обработке, ответственных лиц. В описях рабочего скота соблюдалась его классификация (молодняк, взрослые, старые, павшие), а также учитывалась его работоспособность и передача на содержание ответственным лицам.

Особое место занимали вопросы учета труда. Работающие учитывались по возрасту, категориям, рабочим партиям. Велся учет рабочего времени. Наем работников оформлялся договором с указанием срока использования, характера работ и размера оплаты.

Учет материальных ценностей осуществлялся по материально ответственным лицам. Существовала система материальной ответственности должностных лиц за полученные средства. Система учета материальных ценностей основывалась на ведении приход- но-расходных счетов. Ценности учитывались в натуральных и условно-натуральных измерителях.

Важнейшим достижением учета в Древнем Вавилоне следует считать элементы государственного регулирования учета. Значительную роль в государственной регламентации учета сыграл самый знаменитый из вавилонских царей — Хаммурапи. Он издал ряд законов, содержащих меры, направленные на упорядочение хозяйственного учета, в числе которых:

  • обязательность ведения учета в храмах — в центрах духовной, научной, хозяйственной деятельности общества;
  • установление размеров оплаты труда, причем дифференцированных по видам работ и другим признакам;
  • гарантии правовой защиты имущества;
  • обязательное извещение о сделках с недвижимым имуществом городских и судебных властей;
  • установление принципа равной материальной ответственности;
  • обязательность составления первичных документов (табличек) как свидетельства совершенных хозяйственных операций.

Государственная регламентация учета и централизация экономики (сдача изготовленного продукта на центральные склады и последующее распределение средств) обусловили и появление системы государственного контроля, которая базировалась на формировании отчетности и проверках. Контрольные функции государства были возложены на специальных чиновников. Представление отчетов от руководителей работ было обязательным. Элементом государственного контроля была также инвентаризация имущества, которая играла важнейшую роль в обеспечении сохранности государственного имущества в условиях, когда учет еще не носил сплошного и непрерывного характера.

Развитие учета привело к развитию системы учетного образования. Школами подготовки учетных кадров выступали храмы, как центры письменности, выполнявшие также функции культовых, научных учреждений. Учетных работников называли писцами. Писцов обучали в школах при храмах. Помимо получения навыков делать учетные записи, ученики также изучали законодательство и математику. Профессия писца была в Древнем Вавилоне престижной и привлекательной. Существовали даже ранги учетных должностей.

Для учетной системы Древнего Египта характерна еще большая государственная регламентация. Это было обусловлено высоким для того периода уровнем централизации управления экономикой. Весь урожай от земледелия, продукция скотоводства и прочие продукты труда сдавались в централизованные хранилища, а затем распределялись по потребителям. В результате, для учета государственного имущества возник общегосударственный учет, появилось нормирование как важнейший элемент государственного упраапения. Нормирование охватывало все основные ресурсы общества (продукты для содержания работников, сырье для изготовления продукции и т.п.). Также как и в Вавилоне, учет в Древнем Египте вели писцы — чиновники, которые совмещали в своей деятельности функции управления и учета.

Документы в Древнем Египте преимущественно составлялись на папирусе, документе многоразового использования. Это способствовало появлению в Египте в отличие от Вавилона систематической записи.

Развитие математики в Древнем Египте и потребности хозяйственного учета привели к появлению первого вычислительного прибора, который назывался абак.

Важнейшим объектом учета в Древнем Египте было имущество, на которое составлялись инвентарные описи. В результате преобладающим видом хозяйственного учета в отдельных хозяйствах был инвентарный учет. Инвентарные описи можно считать первым признаком системности. Их составление постепенно приобрело регулярный характер. С развитием экономики они дополнялись новыми показателями, усложнялись по содержанию и стали отправным моментом развития хозяйственного учета. Главным объектом учета была земля, на которую ежегодно составлялись земельные кадастры — описи земель но категориям. Выделялись такие категории земель как безводная, береговая, возделываемая, луговая, новая, орошенная, а также по формам владения, по владельцам разной степени землевладения (ответственности). Основным богатством Египта было зерно, которое обращалось как деньги наряду с весовыми деньгами-эквивалентами (металлом различной ценности). Поэтому после составления инвентаря собранное зерно пересчитывали в условный выход, соответствующий съему с земли при самой высокой норме урожайности, что позволяло данные разных хозяйств делать сопоставимыми и сводить данные по всей стране.

Величайшим достижением в хозяйственном учете Древнего Египта стала инвентаризация. Она была обусловлена, во-первых тем, что в инвентарном учете не отражались хозяйственные операции; во-вторых, высоким уровнем государственной централизации экономики. В связи с этим условиями появились периодические инвентаризации. Развитие механизма проведения инвентаризаций способствовало появлению отчетности, основное назначение которой состояло в определении величины государственных ресурсов и их распределении. Инвентаризации, проводимые регулярно в определенные периоды, привели к появлению государственного контрольно-ревизионного аппарата для проверки соответствия учетных и отчетных данных. Отчетность делилась на годовую, внутригодовую и за несколько лет. Отчетность носила публичный характер. Об этом свидетельствуют записи на стенах пирамиды Хеопса о количестве чеснока, редиски, лука и других продуктов, израсходованных при ее строительстве.

На формировании отчетности была основана вся система государственного контроля, который осуществлялся через финансовое управление и специальных чиновников. Во главе управления стоял верховный казначей. Такая система государственного учета была следствием централизованного государства с административно- командной экономикой.

В Древней Греции и Древнем Риме учет носил более развитый характер, что обусловлено заимствованием многих достижений Древнего Вавилона, Персии, Египта. Вместе с тем эти государственные образования внесли также огромный вклад в развитие экономики, управления и хозяйственного учета. Хозяйственный учет в этих странах отражал специфику государственного устройства, экономического строя, правовых отношений.

Важным достижением греков явилось изобретение металлических денег и развитие на этой основе денежного обращения. Появление денег способствовало постепенному превращению натурального хозяйства в товарное и бурному развитию товарно- денежных отношений не только внутри городов, но и за их пределами. Все это привело к появлению банков, называемых трапезами, которые послужили обменными пунктами монет различных городов. Впоследствии они стали центрами хранения денег зажиточных лиц (вкладов) и развития безналичных расчетов между клиентами банка. Необходимость государственного регулирования этих отношений способствовала зарождению банковского учета. Древняя Греция считается родиной банковского учета.

Особенности экономики и государственного устройства Древней Греции предопределили развитие учета в целях управления. Впервые в Греции были установлены требования по формированию отчетности. Причем впервые здесь начали определять (выводить) финансовый результат хозяйственной деятельности. Это предопределило введение обязательности сплошного документирования хозяйственных операций и денежной оценки объектов учета. Учет в хозяйствах был подчинен определению финансового результата. Для управляющих хозяйствами были разработаны инструкции по нормированию, учету имущества и результатов их использования. Особенности государственного устройства Древней Греции (демократия) породили избираемость ответственных лиц и систему их отчетности. Государственный учет регламентировался подробными инструкциями. Инструкции составлялись в аппарате министра финансов. Одинаковые учетные функции могли выполнять несколько чиновников. Система предполагала взаимный контроль должностных лиц, множественную передачу учетно-эко- номической информации, се проверку и перепроверку. В целом, говоря об учете в Древней Греции, следует подчеркнуть его управленческую направленность.

Древний Рим как самое могущественное государство, завоевавшее огромные территории, процветало на ресурсах завоеванных стран и их налогообложении. Это было государство с высоким уровнем централизации политической и экономической власти. Одно из величайших достижений Рима — римское право (цивилизованные нормы правоотношений на основе высокой демократии), которое оказывало влияние на все сферы деятельности общества, включая и систему хозяйственного учета. Взаимодействие права и учета оказалось настолько плодотворным, что продолжается до сих пор.

Смотрите так же:  Приказ казначейства россии от 30.06.2019 n 10н

Важное достижение римлян — система налогообложения — оказало значительное воздействие на развитие хозяйственного учета, ориентированное на формирование достоверной налоговой базы для исчисления многообразных римских налогов. Древний Рим считается родиной налогового учета.

Таким образом, обобщая особенности древних учетных систем можно отметить, что они отражали особенности государственного устройства, экономического развития и в целом ориентировались на удовлетворение потребностей общества в определенной информации.

Развитие хозяйственного учета в Средневековье и в эпоху Возрождения

Распад Римской империи и ослабление степени централизации государственного устройства отразились и на особенностях развития экономики и хозяйственного учета в Средневековье.

Центрами общественной жизни становились монастыри, которые занимались также хозяйственной деятельностью. В монастырских хозяйствах оказывались услуги как населению, так и феодальным поместьям, что предполагало ведение учета прихода и расхода ценностей. Это привело к необходимости ведения хозяйственного учета в монастырях и выработке соответствующих инструкций. В целом к XIII в. в Европе сложилась система сплошного учета кассовых операций, складского учета материальных ценностей, торговых операций. Учет осуществлялся преимущественно в форме хронологических записей текущих оборотов в специальных учетных книгах.

Децентрализация системы государственного управления и развитие монастырского учета привели к появлению различных учетных форм. В частности, были распространены два основных вида хозяйственного учета:

  • камеральный (бюджетный), который исходил из того, что основным объектом является касса, т.е. учет доходов и расходов, а состояние и движение имущества рассматриваются как следствие выполнения бюджета;
  • простой (коммерческий), который предполагал учет состояния и движения имущества, а доходы и расходы признавались следствием этого движения.

К этому периоду хозяйственный учет уже стал объектом внимания и анализа. В результате начали появляться специальные трактаты, в которых описывались системы монастырского учета и устанавливались определенные требования к ним. Автор одного их них, доминиканский монах Вальтер Хенли, в своем трактате требовал:

  • тщательной проверки отчета;
  • ежегодной инвентаризации для сверки учетных данных и натура! ьных остатков;
  • строжайшей инвентаризации дебиторской задолженности;
  • свидетельских подтверждений правильности указанных в отчете цен.

Такие требования устанавливались также купцами из-за возникающих споров и разногласий. Так, в начале второго тысячелетия купцами стали создаваться посреднические суды, которые вырабатывали определенные правила ведения учетных записей. В частности, в XIII в. для средиземноморских купцов были установлены следующие требования оформления хозяйственных операций и их отражения в учетных книгах:

  • записывать завершенные операции в соответствии с возрастающим порядком их дат совершения, т.е. в хронологическом порядке;
  • не допускать пропусков между записями в бухгалтерских книгах;
  • указывать ссылку на разрешающий документ по каждой хозяйственной операции;
  • обязательно записывать числа прописью, чтобы не было подделок.

В XV в. в Европе распространились арабские цифры, что оказало существенное позитивное влияние на развитие хозяйственного учета. Во-первых, это значительно облегчило учетную работу; во- вторых, с распространением арабских цифр, измерительных приборов и ростом математических знаний повысилась точность учетных измерений. Все это способствовало появлению третьей, более совершенной, системы хозяйственного учета, основанной на принципе двойной записи.

Появление двойной записи оказало революционное влияние на саму технику ведения хозяйственного учета и на мышление деловых людей. Происхождение двойной записи до сих пор достоверно не установлено, хотя известно, что двойная бухгалтерия зародилась одновременно в нескольких городах северной Италии между 1250 и 1350 гг., откуда феномен двойной бухгалтерии распространился на страны Европы, а потом и по всему миру. С момента его зарождения исследователи по-разному оценивали значение двойной записи для формирования экономической информации о хозяйствующем субъекте. Существуют самые разнообразные мнения относительно ее сущности, техники применения, роли и значения в системе хозяйственного учета. Несмотря на разные взгляды на появление двойной записи, следует отметить, что двойная запись родилась стихийно из необходимости контролировать разноску по счетам. Подавляющее большинство фактов хозяйственной жизни всегда имело двойственный характер, что и послужило основой появления двойной записи и необходимости уравновешивания итогов дебетовых и кредитовых оборотов.

Однако значение двойной записи для современного бухгалтерского учета трудно переоценить. Первым автором, исследовавшим природу двойной записи, стал итальянский купец Бенедетто Котрульи. Он написал книгу «О торговле и совершенном купце», содержавшую большую главу о двойной бухгалтерии. Книга была написана в 1458 г., но вышла только в 1573, т.е. через 115 лет после написания. Поэтому авторство двойной записи приписывается другому итальянский математику Луке Пачоли, который в 1494 г. в трактате «О счетах и записях» впервые описал принцип двойной записи.

Наряду с описанием системы двойной записи и его элементов (счета, обороты, остатки, дебет, кредит и т.п.) Л. Пачоли вывел два постулата, которые носят его имя:

  • сумма дебетовых и кредитовых оборотов всегда тождественна в одной и той же системе счетов;
  • сумма дебетовых сальдо всегда тождественна сумме кредитовых сальдо в одной и той же системе счетов.

Особое внимание в своем трактате Л. Пачоли уделил бухгалтерскому балансу, который трактовал как «бухгалтерское равновесие, необходимое для контроля за правильностью разноски по счетам». Однако он не рассматривал батане как отчетный документ. Следовательно, бухгалтерский баланс как важнейший элемент бухгалтерской отчетности появился позже.

Л. Пачоли описал одну из первых форм счетоводства — староитальянскую (венецианскую). По существу, она схожа с мемориально-ордерной формой счетоводства, применяемой в нашей стране до 60-х годов XX в. Сущность староитальянской формы хозяйственного учета заключалась в следующем:

  • факты хозяйственной жизни фиксировались в мемориальной книге, заменявшей современные первичные документы;
  • поданным мемориальной книги бухгалтер составлял бухгалтерские проводки, т.е. записи по счетам. Для этого использовался журнал регистрации (хронологическая запись);
  • записи о фактах группировались по экономическому содержанию в Главной книге (систематическая запись).

Наряду с описанием двойной записи Л. Пачоли в своей книге рассматривал проблемы оценки имущества и отстаивал принципы оценки по себестоимости (фактической стоимости приобретения или создания). Также Л. Пачоли описал проблемы учета валютных операций, связанные с изменением курса валюты. Он поставил задачу перевода одной денежной единицы в другую и отражения прибыли от операций обмена валюты, разработал переводную таблицу различных валют. В книге «Божественные пропорции» он предложил коэффициенты соотношения налогов и прибыли, прибыли и капитала, оборотов и запасов, которые придают учету законченный вид.

Особое внимание Л. Пачоли уделил человеческому фактору в хозяйственной деятельности и бухгалтерском деле, что заложило основу деловой этики того времени. Он считал, что бухгалтерский учет — дело честных и грамотных людей.

Таким образом, книга Л. Пачоли послужила мощным импульсом к развитию хозяйственного учета, положила основу зарождения учетных школ и учетной науки. Кроме того, она способствовала распространению системы учета, основанной на принципе двойной записи, в европейских странах и в последующем по всему миру.

Развитие учета в период становления и расцвета капитализма

Социальные и экономические перемены конца XVIII и XIX вв. имели далеко идущие последствия, поэтому о них и говорят как о революции. С изобретением работающих от двигателя машин, строительством фабрик и крупных городов, разделением собственности и управления, с развитием крупной промышленности и торговли европейские страны превратились в индустриальные государства. Эти изменения в экономике способствовали также развитию систем хозяйственного учета. Фабричная система привела к появлению новых информационных потребностей, которые существовавший бухгалтерский учет (поместная приходо- расходная система и купеческий учет) удовлетворять не мог. Концентрация капитального оборудования в условиях технологического развития породила задачи расчета износа для включения его в состав себестоимости, оценки оборотных средств и исчисления прибыли.

Концентрация основных средств поставила задачу оценки износа, но при этом возникла проблема постоянных расходов (наряду с переменными расходами, такими как труд и материалы). В конце концов пришлось решать проблему распределения накладных расходов. Концентрация рабочей силы на фабриках обусловила создание систем заработной платы, сверхурочных, премий и сдельной оплаты, а также управления большим числом наемных работников, потребовавшихся для новых отраслей. В исследованиях бухгалтерского учета того времени много внимания уделялось развитию систем контроля заработной платы и прочих платежей.

Концентрация труда и капитала потребовала новых концепций производства, собственности и управления, часто в контексте акционерных компаний.

Со временем разделение собственности и управление ею в виде акционерного капитала привело к созданию различных систем бухгалтерского учета, публикуемых отчетов для банкиров, кредиторов и акционеров, систем управленческого учета и учета затрат, призванных помочь менеджерам в процессе принятия решений.

Экономические перемены отразились в законодательных нормах, из которых наиболее важные для учетной практики касались деятельности компаний и их банкротства. Современная эпоха законодательства о компаниях началась с Закона о регистрации акционерных обществ (1844). Согласно данному Закону большая часть компаний могла быть легализована и без королевской грамоты или специального акта Парламента. Взамен выставлялось требование надлежащего ведения счетов, составления и проверки баланса, аудиторского отчета и рассылки отпечатанной копии баланса и аудиторского заключения акционерам перед ежегодным собранием, а также представления документов в архив акционерных компаний.

Второй важной областью законодательной инициативы, влиявшей на развитие практических методов бухгалтерского учета, было законодательство о банкротстве. Один из первых в Европе законов о судах по делам о несостоятельности должника был принят в 1813 г. Были учреждены суд и система официальных уполномоченных, которые занимались ликвидацией имущества банкрота совместно с уполномоченными кредиторами лицами. Именно разработка законодательства по делам о несостоятельности должников привела к формированию принципа имущественной обособленности в бухгалтерском учете, гак как владелец (акционер) отвечал по обязательствам компании только в пределах сумм, вложенных в капитал компании. Нужна была защита интересов акционеров, оторванных от управления компанией, поэтому появились предпосылки для формирования еще одного принципа бухгалтерии — принципа непрерывности деятельности, который позволяет своевременно обеспечивать информацией, необходимой для принятия решений, собственников и кредиторов.

Профессия бухгалтера в современном понимании возникла в Эдинбурге в связи с образованием в 1854 г. Общества бухгалтеров. Вскоре (1855) аналогичная организация появилась в Глазго (Институт бухгалтеров и актуариев Глазго). Хотя в Англии работало много бухгалтеров, их общество было организовано лишь в 1870 г., сначала в Ливерпуле, а затем и в Лондоне. В 1871 г. образовался Институт бухгалтеров в Манчестере. В 1880 г. существовавшие общества и институты были объединены королевской грамотой в Институт присяжных бухгалтеров Англии и Шотландии. Были поставлены условия принятия в Институт: общеобразовательные экзамены, пятилетнее обучение члена Института, а также промежуточные и окончательные экзамены по ряду специальных предметов.

В США Американский институт дипломированных бухгалтеров был зарегистрирован законом штата Нью-Йорк в 1887 г. Этот закон был подкреплен законом 1896 г., регламентировавшим профессию бухгалтера и использование звания присяжного бухгалтера.

Таким образом, изменения в законодательстве, торговле и промышленности привели к появлению организаций бухгалтеров, претендовавших на законодательное признание своего профессионального статуса, которого они, однако, не получили вплоть до XX в.

Итак, в XVI-XIX вв. благодаря совершенствованию собственной методологии бухгалтерский учет из набора догм и эмпирических правил постепенно превратился в орудие исследования хозяйственной деятельности. В этот период были заложены основы юридической и экономической трактовок бухгалтерского учета, даны первые классификации бухгалтерских счетов, активно формировался бухгалтерский язык (терминология). Таким образом,

развитие капиталистического производства, требующего значительных вложений, привело к появлению акционерных компаний и дало мощный стимул для совершенствования законодательства и разработки методологии бухгалтерского учета и отчетности.

Author: admin