Налоговые разницы учет и отчетность

Оглавление:

Постоянные разницы

Из-за разных правил признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете бухгалтерская прибыль может не совпадать с налоговой прибылью.

Тогда условный налог на бухгалтерскую прибыль не будет совпадать с текущим налогом на прибыль, отраженным в декларации по налогу на прибыль.

Чтобы сумма налога на прибыль, начисленного в бухучете, совпадала с текущим налогом на прибыль, надо формировать разницы по правилам ПБУ 18/02.

Разница между бухгалтерской и налоговой прибылью состоит из временных и постоянных разниц.

Постоянные разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью возникают, если расходы (доходы) признаются или только в бухгалтерском, или только в налоговом учете.

Наличие постоянных разниц влечет за собой необходимость доначисления либо уменьшения суммы налога на прибыль, исчисленного исходя из бухгалтерской прибыли.

Таким образом, постоянная разница, — это доход (расход), отраженный на счетах бухгалтерского учета, который для целей налогообложения в состав доходов (расходов) не включается.

При этом под постоянными разницами понимаются те доходы (расходы), которые не включаются в расчет налоговой базы по налогу на прибыль не только в отчетном, но и во всех последующих периодах.

Постоянные разницы могут возникать и в тех случаях, когда какие-либо доходы (расходы) признаются исключительно в целях налогообложения.

При этом в бухгалтерском учете эти суммы вообще не отражаются.

Из-за наличия таких ситуаций текущий налог на прибыль, исчисленный по данным налогового учета, будет отличаться от условного налога на бухгалтерскую прибыль.

В этом случае возникают:

— постоянные налоговые обязательства (ПНО);

— постоянные налоговые активы (ПНА).

Постоянные налоговые обязательства (ПНО) и постоянные налоговые активы (ПНА) признаются в бухгалтерском учете при возникновении постоянных разниц.

Когда возникают ПНО и ПНА

ПНО возникают, если расходы по какой-либо операции можно признать только в бухгалтерском учете, а в налоговом учете их нельзя учесть никогда.

стоимость имущества, переданного безвозмездно;

затраты на проведение банкета.

Также ПНО могут возникать, если доходы по какой-либо операции признаются только в налоговом учете.

Например, п. 8 ст. 250 НК РФ предусмотрено включение в состав доходов при исчислении налога на прибыль стоимости безвозмездно полученных товаров, работ (услуг).

В то же время бухгалтерским законодательством не предусмотрено отражение стоимости таких работ (услуг) на счетах бухгалтерского учета.

Соответственно, у организации, получившей в отчетном периоде работы (услуги) на безвозмездной основе, появится постоянная разница, равная рыночной стоимости этих работ (услуг) и ПНО.

Из-за того, что расходы признаются только в бухгалтерском учете (доходы — только в налоговом учете), бухгалтерская прибыль оказывается меньше, чем налоговая прибыль.

ПНО рассчитывается по формуле:

ПНО = Величина расходов, которые учитываются только в бухгалтерском учете Х Ставка налога на прибыль (20%); или

ПНО = Величина доходов, которые учитываются только в налоговом учете Х Ставка налога на прибыль (20%);

ПНА возникают, когда расходы отражаются только в налоговом учете.

Например, госпошлина, уплаченная при приобретении земельного участка не для продажи, в бухучете включается в стоимость участка, а в налоговом учете признается в прочих расходах.

Также ПНА могут возникать, если доходы по какой-либо операции признаются только в бухгалтерском учете.

В связи с тем что расходы признаются только в налоговом учете (доходы — только в бухгалтерском учете), бухгалтерская прибыль получается больше, чем налоговая прибыль.

ПНА (сумма превышения УРНП над ТНП) рассчитывается по формуле:

ПНО (сумма превышения ТНП над УРНП) рассчитывается по формуле:

ПНА= Величина расходов, которые учитываются только в налоговом учете Х Ставка налога на прибыль (20%); или

ПНА= Величина доходов, которые учитываются только в бухгалтерском учете Х Ставка налога на прибыль (20%);

Отражение ПНО в бухгалтерском учете

Постоянные налоговые обязательства в соответствии с п.7 ПБУ 18/02 учитываются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль.

Соответственно постоянные налоговые активы учитываются по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль в корреспонденции с кредитом счета 99 «Прибыли и убытки».

В чем разница между бухгалтерским и налоговым учетом?

Для каждой организации актуально ведение двух законодательно закрепленных видов учета. Каждый из них имеет свои цели и задачи. В чем же заключается разница между бухгалтерским и налоговым учетом?

Во-первых, различаются цели ведения учета. Бухгалтерский учет дает информацию о результатах деятельности руководству организации и заинтересованным лицам. Налоговый учет позволяет фискальным органам контролировать полноту уплаты налогов, достоверность отчетности и исполнение законодательства о налогах и сборах.

Во-вторых, для целей налогообложения разработано соответствующее законодательство, в частности, Налоговый кодекс. Бухгалтерская отчетность ведется согласно федеральному закону, ПБУ и другим документам. Именно законодательное регулирование — это главная причина возникновения различий.

Чем отличается бухгалтерский учет от налогового учета?

  • порядком отражения и признания в отчетах доходов и расходов;
  • порядком отражения имущества, подлежащего амортизации и способом ее начисления;
  • порядком формирования резервов;
  • подходом к оценке МПЗ и др.

Из-за отличий в порядке учета возникает расхождение в размере налогооблагаемой прибыли, следовательно, появляются временные и постоянные разницы в бухучете и налоговом учете.

Постоянные разницы в бухгалтерском и налоговом учете

Постоянные разницы возникают из-за части прибыли, которая относится только на бухгалтерскую или только на налогооблагаемую прибыль. То есть, если в вашей организации фактические и налогооблагаемые доходы или расходы отличаются, то возникают постоянные разницы. Так появляются постоянные налоговые обязательства (ПНО) или активы (ПНА). Из-за ПНО налог на прибыль, который вы отразите в отчетном периоде, возрастет, а ПНА уменьшает платежи. В балансе ПНО и ПНА не отражайте, так как они признаются в периоде, когда возникли постоянные разницы.

Однако ПНО и ПНА нужно показать в отчете о финрезультатах, а именно в строке 2421. Для их учета используют счета 68 и 99.

Начислено ПНО: Дт 99 Кт 68
Начислен ПНА: Дт 68 Кт 99

Временные разницы в бухгалтерском и налоговом учете

Если вы относите на различные отчетные периоды доходы и расходы, которые образуют фактическую прибыль и формируют базу по налогу на прибыль, — появляются временные разницы. Они по-разному влияют на налогооблагаемую прибыль, поэтому их разделяют на две группы.

  • Если доходы в налоговом учете признаются раньше, а в бухучете — позже, появляются вычитаемые временные разницы. Это приводит к появлению отложенного налогового актива (ОНА).
  • В обратной ситуации появляются налогооблагаемая временная разница, и возникает отложенное налоговое обязательство (ОНО).

Образование ОНА или ОНО приводит к тому, что в последующих отчетных периодах сократится или возрастет сумма налога на прибыль. В балансе ОНА учитывается в строке 1180, ОНО — в строке 1420. ОНА и ОНО отражаются на счете 68, однако для них предусмотрены и специальные счета — 09 и 77 соответственно.

Начислен ОНА: Дт 09 Кт 68
Начислено ОНО: Дт 68 Кт 77

В отчете о финрезультатах ОНО находит свое отражение в строке 2430, а ОНА — в строке 2450. Из-за сложности формирования и отражения постоянных и временных разниц, регулирующие органы стараются создать единый подход к формированию прибыли. Но пока бухгалтеру приходится учитывать все тонкости систем бухгалтерского и налогового учета.

Учет налога на прибыль

При расчете налога на прибыль между налоговым и бухучетом есть взаимосвязь, ее раскрывает ПБУ 18/02. В положении отражены особенности формирования и учета данных по налогу на прибыль, оно позволяет отразить в отчетности суммы, которые формируют налогооблагаемую базу в последующих периодах. Использование правил ПБУ поможет учесть все образующиеся разницы. Если ваша организация использует спецрежимы, то применение ПБУ 18/02 необязательно.

Учет основных средств

В бухгалтерском и налоговом учете неодинаковый порядок отнесения имущества к объектам основных средств. Этот вопрос регулируется ПБУ 6/01 и Налоговым кодексом. По ПБУ, чтобы отнести имущество к ОС необходимо выполнение условий:

  • объект используется в производственной деятельности, применяется для оперативного управления или подлежит сдаче в аренду;
  • срок использования больше 12 месяцев;
  • объект используется для получения экономических выгод.

Пунктом 5 ПБУ 6/01 закреплено, что ОС стоимостью меньше 40 000 рублей могут быть единовременно списаны как производственные запасы. А в Налоговом кодексе лимит стоимости — 100 000 рублей, а значит имущество, с меньшей стоимостью должно быть списано как МПЗ и не подлежит амортизации. Поэтому, что при стоимости актива от 40 до 100 тысяч рублей возникнут временные разницы.

Примечание: правило распространяется на активы, эксплуатируемые с 31.12.2015.

Автор статьи: Елизавета Кобрина

Не можете разобраться во всех тонкостях ведения бухгалтерского и налогового учета? Облачный сервис Контур.Бухгалтерия поможет легко вести все операции через интернет, подскажет и автоматизирует процесс. Избавьтесь от рутины и авралов, ведите учет, начисляйте зарплату, отправляйте отчетность онлайн. Первый месяц работайте бесплатно.

Отличие бухгалтерского и налогового учета

Отличие бухгалтерского и налогового учета

Похожие публикации

Цели и задачи видов финансового учета на предприятии могут быть разными. Отличие бухгалтерского и налогового учета требует отдельного ведения для каждого. Задачи организации заметно упрощаются при максимальном сближении этих видов учета. Однако подобное положение не всегда возможно, а в некоторых случаях и экономически не выгодно.

Построение учета в организациях

Анализ хозяйственной деятельности предприятия должен давать четкие представления о текущем экономическом положении фирмы. При этом некоторые виды отчетности призваны отвечать требованиям владельцев организации, ее учредителей и внешним заинтересованным лицам. От других форм на основании полученных данных требуются обоснованные результаты начисления налоговых платежей.

Действующим законодательством допускается несколько вариантов ведения учета. Все аспекты хозяйственной жизни организации, которые отвечают ее интересам и не противоречат нормативным актам, закрепляются в Учетной политике. Учитывая, что существует разница между бухгалтерским и налоговым учетом, предприятиям необходимо самостоятельно разработать и утвердить следующие документы:

  • учетная политика для целей бухгалтерского учета;
  • учетная политика для целей налогообложения.

Чем отличается бухгалтерский учет от налогового учета

Цели формирования финансовых учетов на предприятии отличаются друг от друга. Бухгалтерский учет должен предоставлять исчерпывающую информацию об экономической деятельности фирмы с учетом всех факторов и проделанных операциях. Основными пользователями формируемой информации выступают руководители и учредители организации. Полученные данные позволяют в дальнейшем принимать оптимальные управленческие решения, направленные на дальнейшее развитие субъекта. Нередко бухгалтерской отчетностью интересуются и сторонние лица: инвесторы, контрагенты, кредиторы и прочие.

Налоговый учет необходим для контроля государственных органов за полнотой начисления и уплатой налогов. В расчет берутся лишь операции, непосредственно участвующие в формировании налогооблагаемой базы.

Основные различия бухгалтерского и налогового учета происходят по причине их нормативного регулирования. Бухучет подчиняется Федеральному закону от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ и прочим законодательным актам. Основным же регулятором деятельности в части налогового учета является НК РФ и иные налоговые положения.

Разница между бухгалтерским и налоговым учетом проявляется в следующих аспектах:

  • признание доходов организации;
  • особенности учета расходов фирмы;
  • порядок амортизации основных средств;
  • способы оценки материалов;
  • формирование резервов.

В результате разных подходов к формированию и учету перечисленных операций в организациях возникают разницы между учитываемыми показателями. Отличия могут быть как незначительными, например, в случае определения стоимости поступивших товаров, так и существенными, как при определении производственных расходов.

Различия между бухгалтерским и налоговым учетом включают и необходимость их формирования. Обязанность по ведению бухучета присутствует только у организаций. При этом малые предприятия и некоммерческие организации вправе вести учет в упрощенном виде. Налоговый же учет с обязательным составлением налоговых регистров обязателен для всех экономических субъектов, в том числе и для физических лиц.

Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета

Результат разницы в бухгалтерском и налоговом учете ― это прежде всего определение прибыли согласно требованиям бухучета и положениям НК РФ. Взаимосвязь различных подходов при расчете основного налога на прибыль регулируется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Документ отражает правила формирования в бухучете информации по состоянию текущего налога на прибыль.

Отличия между прибылью бухгалтерской и налоговой характеризуются наличием постоянных и временных разниц. При этом постоянные разницы возникают вследствие различных методов определения доходов и расходов. Временные образуются по причине формирования прибыли в разных периодах в налоговом и бухгалтерском учете.

Смотрите так же:  Пособие гост 21.408

В настоящее время перед налоговыми органами стоит задача по разработке методологии максимального сближения между бухгалтерским и налоговым учетом. Но при этом существуют риски увеличения налоговой нагрузки на организации.

Курсовая разница

Курсовая разница – это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате и рублевой оценкой этих актива или обязательства, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде.

Также курсовая разница — это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу ЦБ РФ на составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Таким образом, курсовая разница возникает на отчетную дату или дату погашения обязательства в результате переоценки активов и обязательств (абз. 4 п. 3 ПБУ 3/2006).

Отметим, что в основном курсовая разница возникает в учетах компаний, которые проводят импортную и экспортную деятельность.

Учет курсовых разниц

Бухгалтерский учет курсовых разниц

Для целей бухгалтерского учёта курсовые разницы учитываются в составе прочих доходов и расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

За исключением курсовых разниц, возникших при расчетах с учредителями. В этом случае возникшие курсовые разницы относятся на счет 83 «Добавочный капитал»).

Налоговый учет курсовых разниц

Для целей налогового учёта курсовые разницы учитываются в составе внереализационных доходов или расходов.

Такой порядок закреплен в подпункте 7 пункта 4 статьи 271 и подпункте 6 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Отметим, что курсовые разницы рассчитываются и отражаются в учете по мере совершения хозяйственных операций и по окончании отчетного периода.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе и средств на банковских счетах, выраженных в иностранной валюте, может производиться по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых ЦБ РФ.

Положительные и отрицательные курсовые разницы

Курсовая разница может быть положительной или отрицательной.

При росте курса по активным счетам образуется положительная курсовая разница, а по пассивным счетам возникает отрицательная курсовая разница.

При падении курса по активным счетам образуется отрицательная курсовая разница, а по пассивным счетам возникает положительная курсовая разница.

в случае дебиторской задолженности положительные курсовые разницы – это доход. В этом случае положительная курсовая разница отражается на счете 91.01. А для кредиторской задолженности — расход (то есть отрицательная курсовая разница отражается на счете 91.02);

отрицательные курсовые разницы при дебиторской задолженности – это расход (курсовая разница отражается на счете 91.02), для кредиторской задолженности — доход (то есть курсовая разница отражается на счете 91.01).

Расчет курсовых разниц: примеры

Курсовые разницы и валютный счет

Если курс ЦБ РФ увеличился, то рублевый эквивалент валютных средств также увеличился.

В этом случае Организация признает прочий доход:

Дебет счета 52 «Валютные счета»— Кредит счета 91, субсчет «Прочие расходы».

Если курс ЦБ РФ снизился, возникает прочий расход, который отражается противоположной проводкой:

Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 52.

Аналогично отражаются курсовые разницы по наличной иностранной валюте в кассе организации:

Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 50 «Касса» или

Дебет счета 50 — Кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы».

Расчет курсовых разниц при приобретении внеоборотных активов и МПЗ

Если организация приобретает основные средства, нематериальные активы или МПЗ по договорам в иностранной валюте, то стоимость активов фиксируется по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к учету и в дальнейшем изменению не подлежит (п. 9 ПБУ 3/2006).

Переоценивается только задолженность по оплате поставщику за поставленные ценности.

В итоге возникают положительные или отрицательные курсовые разницы, которые отражаются проводками:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — Отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с поставщиком; или

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» — Отражена положительная курсовая разница по расчетам с поставщиком;

Авансы и курсовые разницы

Суммы полученных и выданных авансов учитываются по курсу на дату получения или перечисления денежных средств соответственно и в дальнейшем не переоцениваются (п. 7, п. 9 ПБУ 3/2006).

В случае приобретения, к примеру, материалов в счет выданного ранее аванса материалы приходуются по курсу на дату перечисления аванса.

Курсовые разницы и покупка валюты

Таблица проводок по учету операций по покупке валюты в бухгалтерском учёте:

Разница между бухгалтерской и налоговой прибылью

Разница между бухгалтерской и налоговой прибылью

Похожие публикации

На любом предприятии, будь то крупная корпорация или небольшая фирма, бухгалтерам необходимо рассчитывать суммы бухгалтерской и налоговой прибыли, а также формировать соответствующую отчетность.

Бухгалтерская и налоговая прибыль

Бухгалтерская и налоговая прибыль считаются одними из основных показателей финансового состояния предприятия. По нормам бухгалтерского учета на каждом предприятии фиксируются движения денежных средств в первичной документации. Исходя из этого, бухгалтерская прибыль отражает все хозяйственные операции организации: полученные доходы и понесенные расходы. Расчет же налоговой прибыли необходимо совершать для правильного определения налога на прибыль. В Налоговом кодексе РФ существует закрытый перечень видов дохода, которые не облагаются налогом на прибыль. Там же есть статья со списком расходов, которые не нужно учитывать при исчислении налогооблагаемой базы. Но данный список не является окончательным. Чтобы затраты, которых нет в этом списке, уменьшали размер налогооблагаемой прибыли, им необходимо удовлетворять еще ряду дополнительных условий, предусмотренных налоговым законодательством.

Бухгалтерская и налоговая прибыль похожи по многим параметрам:

  • Часто рассчитываются на основании одних и тех же первичных документов;
  • При определении и налоговой и бухгалтерской прибыли не берут в расчет альтернативные издержки;
  • Есть вероятность отрицательного значения и одного и второго вида прибыли.

Но несмотря на некоторое сходство, это разные понятия, используемые в различающихся направлениях учета.

Разница между бухгалтерской и налоговой прибылью

Определить, в чем разница между бухгалтерской и налоговой прибылью на первый взгляд очень сложно. Но если немного разобраться в бухучете и системе налогообложения – становится все понятно.

Основные отличия в расчетах налоговой и бухгалтерской прибыли:

  • Цели исчисления. Сведения о налоговой прибыли рассчитываются в соответствии с Налоговым кодексом РФ для установления налогооблагаемой базы организации. В свою очередь, расчет бухгалтерской прибыли нужен руководству предприятия для более полного понимания функционирования организации, для исполнения указаний Российского законодательства в части бухгалтерского учета и для предоставления этих сведений внешним организациям;
  • Варианты налогообложения. Налоговая прибыль считается только в случае использования организацией общей системы налогообложения (ОСНО) или упрощенной системы налогообложения (УСН) по схеме «доходы минус расходы». То есть в тех случаях, когда налог начисляется, принимая во внимание и доходы, и расходы. Бухгалтерская прибыль рассчитывается в любом случае;
  • Методы определения. При расчете бухгалтерской прибыли учитываются все доходы и расходы, которые обоснованы соответствующей документацией. При расчете же налоговой прибыли учитываются не все доходы и расходы, а только те, что перечислены в НК РФ;
  • Отчетные периоды. Так как в процессе хозяйственной деятельности организации доходы и расходы могут отражаться по бухучету в одном периоде, а по налоговому учету – в другом, то при исчислении налоговой и бухгалтерской прибыли эти суммы могут оказаться также в разных периодах.

В результате разница между бухгалтерской и налоговой прибылью может быть не очень существенной в цифровом выражении. В некоторых случаях эти суммы даже совпадают. Но смысл двух этих видов расчета значительно отличается, хотя и одинаково важен для нормальной деятельности любой организации, работающей по системе налогообложения с учетом и доходов и расходов.

Разница между налоговым и бухгалтерским учетом

Разница между налоговым и бухгалтерским учетом приводит к необходимости параллельного ведения этих двух видов финансового учета. Разберем, в чем проявляется эта разница, почему она возникает и к чему может привести.

Что такое бухгалтерский учет?

Определение бухучета дано в главном бухгалтерском нормативном документе — в п. 2 ст. 1 закона № 402-ФЗ о «О бухгалтерском учете». Согласно указанной норме бухучет заключается в систематическом формировании документированных сведений о хозяйственной деятельности субъектов и составлении на основе этих сведений бухгалтерской отчетности.

Таким образом, основная цель бухучета — формирование отчетных источников, отражающих финансовое состояние хозсубъекта (организации или ИП) и позволяющих внутренним и внешним пользователям судить о результатах его деятельности.

Именно на основании бухотчетности кредитор принимает решение о предоставлении потенциальному заемщику кредита или займа. Удовлетворительные данные бухотчетности позволят организации принять участие в аукционе или конкурсе, а инвесторы на ее основании смогут оценить, есть ли смысл вкладывать в компанию средства.

Не менее интересна информация, зафиксированная в бухотчетности, и внутренним пользователям: на ее основании учредители и руководство принимают взвешенные управленческие решения.

А теперь посмотрим, кто должен вести бухучет — об этом расскажет ст. 6 закона 402-ФЗ. В данном случае исключение сделано только для двух категорий субъектов: ИП (а также частных лиц) и иностранных представительств, если они ведут учет объектов налогообложения в соответствии с установленным законодательным порядком. Кроме того, предусмотрена возможность ведения бухучета в упрощенном варианте для некоторых субъектов:

  • малых предприятий,
  • некоммерческих организаций,
  • участников проекта «Сколково».

Все остальные лица обязаны вести бухучет в общем порядке, руководствуясь специальными правилами, закрепленными в плане счетов и положениях бухгалтерского учета (ПБУ), нормы которых регламентируют те или иные направления бухгалтерской учетной деятельности. По состоянию на 2016 год действует 24 ПБУ.

Чем отличаются положения российского и международного финансового учета — читайте в статье «В чем основные отличия ПБУ от МСФО?».

Существует еще одна особенность бухгалтерского учета — практически всегда он ведется только методом начисления (п. 5 ПБУ 1/2008): хозоперации отражаются в том периоде, в котором они совершались, независимо от того, в каком периоде по ним были произведены денежные расчеты. Исключение сделано только для представителей малого предпринимательства (п. 5 информации Минфина РФ № ПЗ-3/2012), которым разрешено вести бухучет кассовым методом. Однако на практике кассовый метод в бухучете возможно применять только в случае «ручного» ведения бухгалтерии: ни в одной из профессиональных бухгалтерских программ такая возможность не реализована.

И еще один нюанс. В бухгалтерском учете очень четко просматриваются особенности, определяющие различия в его ведении предприятиями разных отраслей и форм собственности. Так, например, план счетов для коммерческих организаций утвержден приказом Минфина от 31.10.2004 № 94н, а план счетов для бюджетников — приказом Минфина от 01.12.2010 № 157н.

Составить план счетов бюджетного учета вам поможет статья «Составляем план счетов бюджетного учета — образец 2018».

Что такое налоговый учет и чем он отличается от бухгалтерского?

Чтобы разобраться с этим вопросом, обратимся к главному налоговому нормативному акту — Налоговому кодексу РФ. Определение налогового учета дано в ст. 313 НК РФ: это система обобщения сведений для исчисления налогов на основании первичной документации в соответствии с правилами, предусмотренными НК РФ.

На основании данных налогового учета составляется налоговая отчетность, основными пользователями которой являются налоговые органы, через них государство осуществляет контроль над полнотой и своевременностью уплаты налогов.

Таким образом, если конечная цель бухучета — представление информации об экономическом состоянии субъекта заинтересованным лицам, то для налогового учета этой целью будет фискальная, надзорная функция государства, заинтересованного в максимальном пополнении бюджета.

Налоговый учет, в отличие от бухгалтерского, в части обязанности его ведения не делает никаких уступок и не освобождает никакие субъекты: вести налоговые регистры обязаны и ИП, и частнопрактикующие лица, и крупные корпорации.

Не делает различий налоговое законодательство ни по отраслевой специфике, ни по организационной: субъекты всех форм собственности и сфер деятельности применяют положения одного и того же НК РФ.

Следующий момент. Если бухучет, как мы выяснили ранее, фактически использует только метод начисления, то в НК РФ для определения доходов и расходов закреплены два учетных метода: и кассовый (ст. 271), и начисления (ст. 272–273).

Возникновение разницы между налоговым и бухгалтерским учетом

Как видим, различий между рассматриваемыми видами учета немало. Итогом же таких расхождений становится возникновение разницы между показателями бухгалтерского и налогового учета, проявляющееся прежде всего в расчете основного налога — на прибыль. От того, насколько правильно такая разница будет квалифицирована и учтена, зависит корректность определения налоговой базы.

Представляем вашему вниманию таблицу, которая поможет понять, по каким активам и объектам возникают наибольшие различия. Сопоставление показателей бухгалтерского (БУ) и налогового учета (НУ) по перечисленным в таблице статьям мы настоятельно рекомендуем вам выполнять перед заполнением декларации по налогу на прибыль.

Вероятность возникновения различий между БУ и НУ

Сопоставление данных налогового и бухгалтерского учета в программах «1С»

Система налогового учета, реализованная в типовых учетных решениях для «1С: Предприятия 7.7», позволяет автоматически сформировать данные налогового учета по большинству встречающихся на практике хозяйственных операций, а затем на их основе опять же автоматически создать регистры налогового учета и заполнить налоговую декларацию по налогу на прибыль. Однако, прежде чем заполнять декларацию, хочется знать, насколько правильно сформированы данные налогового учета? Каким образом быстрее и лучше это проверить? На наш взгляд, в этом смысле заслуживает внимания проверка данных налогового учета методом сопоставления их с данными бухгалтерского учета.

Смотрите так же:  Код дохода единовременное пособие

Почему именно сопоставление с бухгалтерским учетом?

Многие бухгалтеры к настоящему моменту по-прежнему испытывают затруднения с ведением налогового учета. Сопоставление данных бухгалтерского и налогового учета помогает понять, насколько возникшая разница является объективным следствием различия нормативных актов по бухгалтерскому учету и налогообложению, а где явные ошибки и промахи бухгалтера.

Сопоставляя данные налогового и бухгалтерского учета, а затем анализируя сходства и различия, можно лучше узнать и особенности норм налогового законодательства, и особенности системы налогового учета в типовых конфигурациях «1С: Предприятия 7.7».

Что и как сопоставлять?

На первый вопрос ответ вроде бы ясен — хочется быть уверенным в достоверности всех показателей налоговой декларации: величине доходов, расходов и их составляющих.

В частности, это следующие показатели:

  1. Доходы:
    • выручка от реализации продукции, работ и услуг;
    • выручка от реализации покупных товаров;
    • выручка от реализации основных средств;
    • выручка от реализации нематериальных активов;
    • выручка от реализации прочего имущества;
    • выручка от реализации прав требования;
    • выручка от реализации ценных бумаг;
    • внереализационные доходы (согласно ст. 250 НК РФ).
  2. Расходы:
    • прямые расходы на производство продукции (работ, услуг);
    • косвенные расходы;
    • стоимость реализованных покупных товаров;
    • стоимость реализованного прочего имущества;
    • стоимость реализованных основных средств;
    • стоимость реализованных нематериальных активов;
    • внереализационные расходы (согласно ст. 265 НК РФ).
  3. Оценка отдельных видов имущества:
    • стоимость материалов;
    • стоимость товаров;
    • стоимость внеоборотных активов;
    • стоимость оборудования к установке;
    • величина расходов будущих периодов.
  4. Показатели, связанные с амортизируемым имуществом:
    • состав и стоимость амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов);
    • амортизация.
  5. Дебиторская и кредиторская задолженность (и связанные с ней показатели):
    • дебиторская задолженность;
    • кредиторская задолженность;
    • НДС по кредиторской задолженности.

А на второй вопрос призвана дать ответ предлагаемая методика. При изложении использовался принцип «от простого — к сложному». Большая задача, кажущаяся неподъемной, разбивается на ряд более простых и понятных.

Целесообразно сразу заметить: стопроцентной вероятности соответствия данных бухгалтерского и налогового учета хотя бы по одному из рассматриваемых ниже показателей вы не найдете. Потому что одни и те же вопросы нормативными документами по бухгалтерскому учету регулируются одним образом, а Налоговым кодексом — другим. Конечно, при определенных обстоятельствах где-то может наблюдаться полное сходство данных. Но не всегда. Важно понять, какие различия объективны, а какие, вполне возможно, являются следствием ошибок при ведении налогового учета. Для облегчения этой задачи фирма «1С» разработала специализированный отчет, включенный в состав типовой конфигурации (меню «Налоговый учет — Анализ состояния налогового учета»). Поэтому наряду с описанием методики как таковой в конце будет рассказано, как работает этот отчет.

Наконец, замечание общего характера для организаций, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход по отдельным видам деятельности: необходимо дополнительно исключить из соответствующих показателей по данным бухгалтерского учета (выручки, расходов и т.п.) суммы, относящиеся к таким видам деятельности.

Шаг 1: просто сопоставляем данные

Существует ряд показателей, связанных с учетом отдельных активов, по которым вероятность возникновения различий относительно низка. Поэтому их сопоставление является наиболее простым.

Стоимость внеоборотных активов

Наиболее часто встречающимся случаем поступления внеоборотных активов является их приобретение за плату либо создание силами самой организации.

При этом в бухгалтерском учете стоимость внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов) формируется в размере фактических расходов на их приобретение (создание), доставку и доведение до состояния, пригодного к использованию, на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (см. ПБУ 6/01 «Учет основных средств», ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», План счетов). Практически те же расходы формируют стоимость объекта амортизируемого имущества для налогового учета (в типовых конфигурациях — на специальном забалансовом счете Н01.01 «Формирование стоимости внеоборотных активов»).

К объективным различиям можно отнести следующие:

  1. в бухгалтерском учете в стоимость ОС и НМА включаются суммовые разницы (причем в ПБУ 6/01 на это указано явно, а в ПБУ 14/2000 такого указания нет, но поскольку в нем говорится о включении в стоимость НМА сумм, уплачиваемых в связи с приобретением, то суммовые разницы включаются автоматически), а согласно нормам гл. 25 НК РФ последние относятся к внереализационным доходам (п. 11.1 ст. 250 НК РФ) либо к внереализационным расходам (подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ);
  2. в бухгалтерском учете в стоимость ОС и НМА включаются проценты по заемным средствам, если займы были привлечены для приобретения этих активов, а в налоговом учете проценты по долговым обязательствам любого вида относятся к внереализационным расходам (пп.2 п.1 ст. 265 НК РФ), причем могут только частично приниматься для целей налогообложения (ст. 269 НК РФ).

В случае безвозмездного получения стоимость ОС будет равна рыночной стоимости объекта на момент принятия к учету (п. 10 ПБУ 6/01; п.1 ст. 257, п.8 ст. 250 и ст. 40 НК РФ). Нематериальный актив, полученный безвозмездно, будет отражен в бухгалтерском учете по рыночной стоимости на дату принятия к учету (п. 10 ПБУ 14/2000). Пункт 3 ст. 257 НК РФ в нынешней редакции не предусматривает включения такого объекта в состав НМА для налогового учета, хотя подход законодателей не представляется до конца логичным (ведь п. 8 ст. 250 НК РФ предписывает признать внереализационный доход в размере рыночной цены любого безвозмездно полученного имущества, а не только основных средств).

Стоимость оборудования к установке

Сопоставляются показатели счета Н01.02 «Учет стоимости оборудования» (налоговый учет) и счета 07 «Оборудование к установке» (бухгалтерский учет). Механизм сопоставления аналогичен описанному выше (разумеется, НМА здесь уже не рассматриваются).

Стоимость материалов

В налоговом учете стоимость материалов отражается на счете Н02.01 «Поступление и выбытие материалов», а в бухгалтерском — на счете 10 «Материалы».

Сходство данных налогового и бухгалтерского учета в данном случае объясняется открытостью перечня расходов, включаемых в стоимость материалов. И в бухгалтерском, и в налоговом учете это расходы, непосредственно связанные с приобретением материалов, за исключением возмещаемых налогов (п. 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», п.2 ст. 254 НК РФ).

Исключение вновь составляют суммовые разницы и проценты по займам (долговым обязательствам) — в налоговом учете они в стоимости материалов не учитываются.

Расхождение данных налогового и бухгалтерского учета по рассматриваемому показателю может объясняться еще и различием в применении метода (способа) списания стоимости материалов. На первый взгляд кажется, что различий быть не должно, если в обоих случаях списание производится по средней стоимости. Однако в налоговом учете расчет средней стоимости единицы производится на каждый день (в соответствии с рекомендациями МНС России по системе налогового учета), а в бухгалтерском учете — либо на момент проведения каждой операции списания материалов, либо в целом за месяц (если пользователь при проведении регламентного документа «Закрытие месяца» воспользуется процедурой «Корректировка стоимости материалов»). Поэтому различие данных при большом количестве операций по списанию материалов весьма вероятно.

Стоимость товаров

В налоговом учете стоимость товаров отражается на счете Н02.02 «Поступление и выбытие товаров», а в бухгалтерском — на счете 41 «Товары».

Возможные причины различий данных в основном те же, что и для материалов (суммовые разницы, проценты по долговым обязательствам и отличающийся порядок расчета средней стоимости при списании). Но может быть еще одно различие: если у вас были какие-либо расходы, связанные с приобретением товаров, помимо собственно приобретения (доставка, комиссия посредникам и т. д.), то в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» они включаются в стоимость товаров, а в налоговом учете учитываются как расходы (ст. 320 НК РФ).

Расходы будущих периодов

В главе 25 НК РФ понятие «расходы будущих периодов» отсутствует. Но, на наш взгляд, это не означает, что все расходы должны приниматься полностью в момент их осуществления. Ведь никто не отменял общую норму п. 1 ст. 252 НК РФ (что расходами признаются обоснованные, т.е. экономически оправданные, затраты).

В связи со сказанным, большинство расходов будущих периодов, отражаемых в бухгалтерском учете, будут признаваться таковыми и в налоговом учете, то есть списываться в течение определенного достаточно длительного промежутка времени.

Поэтому имеет смысл сопоставление данных бухгалтерского учета по счету 97 «Расходы будущих периодов» и налогового учета по счету Н04.09 «Прочие расходы будущих периодов». На других субсчетах счета Н04 «Расходы будущих периодов», как правило, отражаются операции, которые ведут к образованию расходов будущих периодов только в налоговом учете (например, реализация с убытком объектов основных средств, у которых не истек срок полезного использования).

Шаг 2: сначала вычисляем, затем сопоставляем

Следующая группа показателей требует предварительных вычислений, и только затем можно сопоставлять полученные результаты.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг)

В налоговом учете при определении доходов от реализации из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщиком покупателю (п. 1 ст. 248 НК РФ). В бухгалтерском учете выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается по кредиту счета 90.1.1 «Продажи, не облагаемые ЕНВД» (по соответствующим видам номенклатуры) с учетом налогов. Поэтому для получения сопоставимых данных нужно исключить эти налоги и сравнить полученный результат с данными счета Н06.01 «Выручка от реализации продукции, работ, услуг».

В случае, если организация в отчетном периоде осуществляла расчеты с покупателями в условных денежных единицах (эквиваленте иностранных валют), вероятно возникновение суммовых разниц. В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утверждены приказами Минфина России от 06.05.1999 № 32н и 33н), в бухгалтерском учете выручка отражается с учетом таких разниц, а в налоговом учете — без их учета. Ранее уже указывалось, что согласно нормам главы 25 НК РФ суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов или расходов. Указанное обстоятельство является главной причиной расхождения данных налогового и бухгалтерского учета выручки от реализации. При этом подсчет общей величины суммовых разниц по расчетам с покупателями не является конечным этапом приведения показателя, полученного из бухгалтерского учета, к сопоставимому виду. Нужно еще исключить налоги, приходящиеся на суммовые разницы (НДС и т. д.).

Выручка от реализации покупных товаров

Сопоставление данных налогового и бухгалтерского учета, а также вероятная причина их расхождения аналогичны предыдущему показателю. Только в бухгалтерском учете для анализа следует взять данные по продаже товаров, а в налоговом учете — данные счета Н06.04 «Выручка от реализации покупных товаров».

Выручка от реализации основных средств

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации», поступления от реализации основных средств признаются операционными доходами. Они отражаются по кредиту счета 91.1 «Прочие доходы». По дебету счета 91.2 «Прочие расходы» отражаются суммы налогов, начисленных с дохода от реализации основных средств. Выручка без учета налогов сравнивается с кредитовым сальдо по счету Н06.05 «Выручка от реализации основных средств». Причины расхождений данных — те же, что и в предыдущих случаях.

Аналогичным образом сопоставляются данные о выручке от реализации нематериальных активов (сопоставление с данными счета Н06.06 «Выручка от реализации нематериальных активов»), прочего имущества (счет налогового учета Н06.03 «Выручка от реализации прочего имущества»), прав требования (счета Н06.07, Н06.08 и Н06.09) и ценных бумаг (счет Н06.11).

Внереализационные доходы

Классификация доходов в бухгалтерском и налоговом учете отличается. Справочные данные по некоторым видам доходов, признаваемых внереализационными согласно ст. 250 НК РФ, приведены в таблице.

Это обстоятельство, однако, не является препятствием для сопоставления данных налогового и бухгалтерского учета об отдельных видах доходов. Просто из таблицы видно, что в общем случае нельзя получить нужные данные только по счету 91.1 «Прочие доходы».

Общий порядок сопоставления аналогичен указанному выше. Сначала вычисляем по данным бухгалтерского учета сумму соответствующего дохода без налогов (некоторые внереализационные доходы могут, например, облагаться НДС — доход от сдачи в аренду имущества, штрафы за нарушение покупателями условий договоров и т. д.), затем сравниваем их с данными по счету Н08 «Внереализационные доходы».

Следует иметь в виду, что данные о доходах следует искать не только на счете 91.1 «Прочие доходы», но и на счете 98.2 «Безвозмездные поступления (ОС)», и на счете 99 «Прибыли и убытки» по субконто «Чрезвычайные доходы». Правда, безвозмездное получение основных средств и чрезвычайные доходы — явление редкое.

Другой особенностью является разный порядок отражения в налоговом и бухгалтерском учете доходов от операций продажи иностранной валюты. В бухгалтерском учете доходы признаются в сумме, поступившей на расчетные счета организации за проданную валюту (оборот по кредиту счета 91.1, субконто «Купля-продажа иностранной валюты», и дебету расчетного счета), а стоимость самой валюты считается расходом (оборот по дебету счета 91.2 по тому же субконто в корреспонденции со счетом 52 «Валютный счет», 57.11 «Переводы в пути в иностранной валюте» или 76.5 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»). В налоговом учете внереализационным доходом признается положительная разница из-за отклонения курса продажи валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту.

Дебиторская задолженность

В системе налогового учета данный показатель отражается на счете Н13.01 «Движение дебиторской задолженности». В бухгалтерском учете, как известно, дебиторская задолженность учитывается на различных счетах расчетов (наиболее часто на практике встречается задолженность по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76.5 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»). Поэтому для вычисления сопоставимого показателя по данным бухгалтерского учета нужно суммировать дебиторскую задолженность по расчетам с контрагентами.

Смотрите так же:  Коллегия адвокатов право москва

В случае расхождений вполне вероятны ошибки в налоговом учете, поэтому рекомендуется рассмотреть каждое расхождение по данным аналитического учета.

Попутно рекомендуется анализировать состояние дебиторской задолженности: возможно, часть ее нужно списать как безнадежную, а также начислить резерв сомнительных долгов в соответствии со ст. 266 НК РФ.

Кредиторская задолженность

Порядок сопоставления данных аналогичен изложенному выше для дебиторской задолженности. Только в налоговом учете рассматриваются данные по счету Н13.02 «Движение кредиторской задолженности» вместо счета Н13.01. НДС по кредиторской задолженности

Сопоставляются данные кредитового сальдо счета Н13.03 «НДС по кредиторской задолженности» (налоговый учет) и дебетового сальдо по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям», за исключением сальдо по счету 19.5 «Акцизы по приобретенным материальным ценностям» (бухгалтерский учет), увеличенного на сумму НДС с авансов полученных (дебетовое сальдо по счету 76.АВ «НДС с авансов полученных»). В обычной ситуации их сумма должна совпадать, поскольку в соответствии с нормами ст. 171 НК РФ суммы НДС, уплаченные поставщикам либо таможенным органам при ввозе товаров на территорию РФ, подлежат вычету. Расхождение данных объективно может иметь место в иных случаях: например, если мы предполагаем применение ставки НДС 0%, но не подтвердили в текущем периоде правомерность ее применения. В этом случае в бухгалтерском учете по дебету счета 19 будут числиться уплаченные поставщикам суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, использованным при соответствующих операциях, а в налоговом учете эти суммы будут списаны.

Стоимость основных средств

Проверяем дебетовое сальдо по счету Н05.01 «Первоначальная стоимость основных средств». Для получения сопоставимого показателя по данным бухгалтерского учета нужно дебетовое сальдо по счету 01 «Основные средства» (если используется счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности», то сальдо этого счета также включается в рассматриваемый показатель) уменьшить на:

  • стоимость основных средств, не принимаемых к налоговому учету (т.е. объектов, стоимость которых не превышает 10000 рублей),
  • сумму амортизации на 1.01.2002 года (по данным счета 02 «Амортизация основных средств») по тем объектам, которые числятся на конец отчетного периода.

Полученный результат можно сопоставлять с данными налогового учета.

Амортизация основных средств

Сопоставляются данные о суммах начисленной амортизации в налоговом учете (кредитовый оборот счета Н05.02 «Амортизация ОС») и в бухгалтерском учете (кредитовый оборот по счету 02).

Существует целый ряд объективных причин для отличий этих данных.

Стоимость нематериальных активов

Сопоставление сальдо счетов 04 «Нематериальные активы» и Н05.03 «Первоначальная стоимость нематериальных активов» проводится аналогично сопоставлению данных по основным средствам.

Амортизация нематериальных активов

Сопоставление сальдо счетов 05 «Амортизация нематериальных активов» и Н05.04 (с тем же названием) проводится аналогично сопоставлению данных по амортизации основных средств.

Шаг 3. Сложно, не необходимо

Самым сложным является сопоставление показателей, характеризующих расходы организации. Это связано с тем, что основной цикл деятельности предприятия можно характеризовать как цепочку «закупки — производство — реализация». Выше указывалось, что уже на этапе закупок, т.е. приобретения имущества, работ, услуг и прав, вполне вероятны расхождения данных налогового и бухгалтерского учета по объективным причинам. Они, разумеется, проявляются и в дальнейшем. Кроме этих расхождений, появляются еще и другие, обусловленные отличиями в классификации расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Тем не менее, анализировать показатели расходов необходимо, чтобы завершить процедуру проверки и получить необходимую уверенность в правильности данных налогового учета.

Прямые расходы на производство (кроме амортизации)

Согласно п. 1 ст. 318 НК РФ (в редакции Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ), к прямым расходам относятся:

  • материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 НК РФ (затраты на сырье и материалы, используемые в производстве продукции, работ, услуг и/или образующие их основу, либо являющиеся необходимым компонентом; комплектующие и полуфабрикаты);
  • расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога (ЕСН), начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;
  • суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов.

Амортизация специально исключена из показателя для сопоставления, поскольку имеется довольно высокая вероятность различия данных о ее суммах в бухгалтерском и налоговом учете.

В бухгалтерском учете перечисленные выше прямые расходы, включаемые в рассматриваемый показатель, обычно отражаются по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетами:

  • 10.1 «Сырье и материалы»;
  • 10.2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие»;
  • 10.7 «Материалы, переданные в переработку» (в части сырья, материалов и комплектующих, обычно учитываемых на счетах 10.1 и 10.2);
  • 70 «Расчеты по оплате труда»;
  • 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (за исключением счета 69.11 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», так как эти страховые взносы не входят в состав единого социального налога).

Конечно, может оказаться, что вспомогательные и/или обслуживающие производства самостоятельно производят готовую продукцию, выполняют работы либо оказывают услуги на сторону. В этом случае прямые расходы будут учтены также на счетах 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

В налоговом учете прямые расходы отражаются по дебету счета Н01.05 «Формирование прямых расходов на производство товаров (работ, услуг) основного производства». Нужно только перед сопоставлением вычесть сумму амортизации. Расхождения по материальным расходам удобнее анализировать в рамках показателя «Стоимость материалов» (см. выше показатель 3).

Разницы по расходам на оплату труда (и, соответственно, суммам ЕСН) также могут иметь место, если работникам основного производства начислялись выплаты, не отражаемые в бухгалтерском учете как расходы на производство, но предусмотренные трудовым или коллективным договором. Например, если работнику по договору при уходе в отпуск полагается материальная помощь за счет предприятия, то в бухгалтерском учете эта сумма, вероятно, будет отражена по дебету счета 91.2 «Прочие расходы», поскольку напрямую не связана с производством продукции (работ, услуг). В соответствии с п. 25 ст. 255 НК РФ в налоговом учете она подлежит включению в расходы на оплату труда.

Косвенные расходы

Этот показатель, как и предыдущий, является одним из трудных для анализа (а может быть, даже самым трудным). В налоговом учете для сопоставления нужно взять оборот по дебету счета Н07.04 «Косвенные расходы». В бухгалтерском учете — попытаться сложить обороты по дебету счетов 23 «Вспомогательные производства» (за вычетом стоимости материалов и полуфабрикатов собственного производства), 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Издержки обращения» (кроме транспортных расходов, которые для торговли относятся к прямым расходам согласно ст. 320 НК РФ). Эти обороты нужно взять без учета сумм, которые по каким-либо причинам не принимаются для целей налогообложения (например, вследствие превышения установленных нормативов, либо расходы по деятельности, не связанной с получением доходов — содержание объектов культуры и т. п.). Далее нужно добавить расходы, которые в бухгалтерском учете относятся к прочим расходам и учитываются по дебету счета 91.2, но для целей налогообложения признаются косвенными расходами, связанными с производством и реализацией (например, суммы отдельных налогов и сборов — налог на имущество, целевой сбор на содержание милиции, налог на рекламу и т. п.). А также не забыть, что часть косвенных расходов может напрямую относиться на счет 20 (например, стоимость топлива, запчастей, услуг производственного назначения, — короче, всего, что не вошло в состав прямых расходов) — это проще учесть методом «от обратного»: из всего оборота по дебету счета 20 исключить прямые расходы и те расходы, которые распределены с других счетов (23, 25, 26, 29).

Объективных причин расхождений данных налогового и бухгалтерского учета, которые могут иметь место, довольно много. Вот некоторые из них:

  • различия в стоимости списанных материалов (почему они могут возникнуть — см. выше показатель «Стоимость материалов»);
  • различия в стоимости работ и услуг (например, из-за суммовых разниц);
  • различия в величине расходов на оплату труда (по тем же причинам, что описаны при рассмотрении показателя «прямые расходы») и суммах единого социального налога;
  • различия в суммах начисленной амортизации (может быть, удобнее сразу исключать амортизацию, как это предлагалось выше);
  • различия в суммах списанных расходов будущих периодов.

Стоимость реализованных покупных товаров

Сравниваются оборот по дебету счета 90.2.1 «Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД» по видам номенклатуры «Товары» с оборотом по дебету счета Н07.05 «Себестоимость реализованных покупных товаров».

Помимо расхождений в стоимости самих товаров (вероятные причины таких расхождений рассматривались выше — см. показатель 4 «Стоимость товаров»), могут быть расхождения вследствие различной методики списания товаров отгруженных (если имели место операции по реализации товаров, ранее отгруженных без перехода права собственности).

Стоимость реализованного прочего имущества

Наиболее часто встречающаяся операция, «попадающая» в этот показатель — это реализация материалов на сторону.

Сопоставляется оборот по дебету счета 91.2 «Прочие расходы» по субконто с видом расходов «Реализация прочего имущества» (за вычетом оборота по начислению налогов, т.е. в корреспонденции со счетами 68 «Расчеты с бюджетом» и 76.Н «Отложенные налоги») с оборотом по дебету счета Н07.06 «Стоимость реализованного прочего имущества и расходы, связанные с его реализацией».

Стоимость реализованных основных средств

Аналогично предыдущему, оборот по счету 91.2 (субконто «Выбытие ОС») сравнивается с оборотом по счету Н07.07 «Стоимость реализованных основных средств и расходы, связанные с их реализацией». Если были операции списания объектов ОС, то в бухгалтерском учете нужно вычесть стоимость списанных объектов (и прибавить к показателю «Внереализационные расходы» — см. ниже). Остаточная стоимость реализованных объектов в бухгалтерском и в налоговом учете может весьма существенно отличаться (из-за разных сроков полезного использования, базы начисления амортизации и т.п.).

Стоимость реализованных нематериальных активов

Сопоставление аналогично предыдущему, только в налоговом учете рассматриваются данные счета Н07.08 «Стоимость реализованных нематериальных активов и расходы, связанные с их реализацией», а в бухгалтерском — оборот по субконто «Выбытие НМА».

Внереализационные расходы

Рассмотрим те виды расходов, которые в налоговом учете относятся к внереализационным в соответствии со ст. 265 НК РФ. В бухгалтерском учете они классифицируются по-разному (не всегда как внереализационные расходы), но это не мешает нам получить сопоставимый показатель.

Возьмем дебетовый оборот счета 91.2 «Прочие расходы» по тем субконто, которые не упоминались выше при рассмотрении других видов расходов (за исключением расходов, не учитываемых при расчете налоговой базы в соответствии с гл. 25 НК РФ); исключим налоги (как уже говорилось ранее, по дебету счета 91.2 может учитываться НДС с внереализационных доходов и т. п.); прибавим оборот по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» по субконто «Чрезвычайные расходы» (если такие имели место в отчетном периоде). Полученный результат сопоставим с дебетовым оборотом по счету Н09 «Внереализационные расходы».

В случае возникновения расхождений нужно анализировать каждый вид внереализационных расходов отдельно. Некоторые виды расходов принципиально различным образом признаются в бухгалтерском и в налоговом учете (например, убытки от продажи иностранной валюты вследствие отклонения курса продажи от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту).

Отчет «Анализ состояния налогового учета» — ваш помощник

Как уже было сказано выше, фирмой «1С» разработан отчет «Анализ состояния налогового учета» (меню «Налоговый учет — Анализ состояния налогового учета»), призванный облегчить сопоставление данных налогового и бухгалтерского учета при использовании типовых конфигураций.

Сначала нужно выбрать отчетный период. После этого определиться, какие именно показатели вы будете анализировать, и перейти на соответствующую закладку диалогового окна. Допустим, решено проанализировать расходы отчетного периода. Ввиду того, что расхождения данных налогового и бухгалтерского учета вполне вероятны, установим флаг «Комментировать разницу» (тогда в дальнейшем в случае возникновения разницы между данными налогового и бухгалтерского учета в отчете появится краткий комментарий, разъясняющий наиболее вероятные объективные причины расхождения данных; для последних двух закладок комментарии не предусмотрены). После нажатия кнопки «Выполнить анализ» появится результат сопоставления с комментарием (см. рис. 1).


Рис. 1

Далее вполне закономерен вопрос: «Каким образом получены цифры в отчете?» (особенно тем, где имеются расхождения данных). Для получения расшифровки достаточно двойного щелчка мыши по ячейке с названием показателя, который требуется расшифровать (возьмем, например, косвенные расходы по данным бухгалтерского учета). Расшифровка будет показана прямо в отчете (см. рис. 2).


Рис. 2

Повторный двойной щелчок по ячейке таблицы с названием показателя даст обратный эффект — будет видна только итоговая цифра, как показано на предыдущем рисунке.

Расшифровка может приводиться также по объектам аналитического учета. Например, расшифровка в разрезе объектов внеоборотных активов при анализе соответствующего показателя (стоимости внеоборотных активов) выглядит так, как показано на рис. 3.


Рис. 3

Расшифровки не предусмотрены для тех показателей, которые сразу показываются в отчете детально. Например, сопоставление сумм начисленной амортизации основных средств показывается в разрезе объектов (см. рис. 4).


Рис. 4

Формировать отчет можно за любой период, но рекомендуется производить сопоставление данных помесячно.

Author: admin