Налог на прибыль при ликвидации

Как происходит распределение имущества при ликвидации ООО?

Распределение имущества при ликвидации ООО — один из заключительных этапов прекращения деятельности компании — осуществляется перед регистрацией изменений в ЕГРЮЛ. О том, как провести данную процедуру, расскажет предлагаемая нами статья.

Как передать учредителю оставшееся после ликвидации имущество

После завершения расчетов с кредиторами при добровольной ликвидации у ООО часто остается нераспределенное имущество, которое его участники вправе разделить между собой. В том случае, если в обществе лишь 1 участник, оставшееся после ликвидации имущество переходит в его единоличную собственность, т. е. как таковой раздел не требуется.

Порядок раздела и распределения имущества при ликвидации ООО регламентирован статьей 58 закона «Об обществах…» от 08.02.1998 № 14-ФЗ, согласно которой в первую очередь должны быть разделены средства, являющиеся разницей между наличным имуществом и величиной уставного капитала ООО (нераспределенная прибыль). Ее раздел происходит пропорционально долям участников. При отсутствии нераспределенной прибыли либо после ее раздела переходят к распределению средств, составляющих величину уставного капитала (также пропорционально долям).

Важно помнить, что имущество, внесенное в уставный капитал общества его участниками в натуре, передается участникам, имеющим в отношении него вещные права, согласно части 8 статьи 63 ГК РФ. В случае возникновения спора по поводу принадлежности или фактической стоимости такого имущества оно подлежит реализации с торгов, а вырученные в итоге средства — разделу в общем порядке.

Получение оставшегося имущества в собственность и его налогообложение

Передача распределенного между участниками ООО имущества оформляется путем составления обычного передаточного акта. Каких-либо специальных требований к его составлению или определенной (унифицированной) формы законом не предусмотрено. К обычным реквизитам данного документа относятся:

  • дата и место составления;
  • инициалы и паспортные данные ликвидатора и участника, принимающего имущество;
  • обозначение переданного имущества, его размер и стоимость;
  • подписи ликвидатора и принявшего имущество участника.

На практике распространены случаи, когда передача всего распределенного имущества осуществляется на основании единого передаточного акта с указанием размера и стоимости доли каждого из участников. Подписывается данный документ, соответственно, ликвидатором и всеми участниками ООО. Подобная практика является наиболее юридически грамотной, поскольку позволяет в будущем избежать разногласий по поводу судьбы той или иной части распределенного состояния.

Что касается уплаты налогов с полученного имущества, то его часть в размере стоимости уставного капитала налогом не облагается, согласно статье 43 НК РФ. Что же касается распределяемой прибыли, то в ее отношении уже действуют общие правила налогообложения, то есть, к примеру, гражданам-участникам необходимо будет уплатить налог в размере 15 процентов своей доли прибыли, согласно пункту 3 статьи 224 НК РФ.

Ликвидация ООО — последовательность и этапы проведения

Говоря о распределении оставшегося после ликвидации ООО имущества, следует подчеркнуть, что данная процедура является финальным этапом проведения собственно ликвидации организации. При этом размер оставшегося имущества будет напрямую зависеть от оперативности и грамотности проведения именно ликвидации ООО. Условно, согласно статье 63 ГК РФ, весь процесс ликвидации ООО можно разделить на 4 этапа:

  • Принятие решения о ликвидации ООО.
  • Работа ликвидационной комиссии, направленная на выявление всех обязательств ООО (необходима для составления промежуточного баланса).
  • Проведение расчетов с кредиторами, итогом которых становится составление ликвидационного баланса.
  • Распределение на основе ликвидационного баланса оставшегося имущества между участниками общества.

Приведенная схема наглядно показывает, что участникам, прежде чем приступать к распределению имущества, необходимо выполнить значительный объем работы.

Важно также помнить, что помимо добровольной ликвидации в отношении организации может быть применена и процедура банкротства — как по требованию кредиторов ООО, так и по решению самих участников, согласно требованиям закона «О несостоятельности…» от 26.10.2002 № 127-ФЗ.

При этом юридически значимым признаком банкротства, в соответствии с пунктом 2 статьи 3 данного ФЗ, служит невозможность ООО выплатить заработную плату своим сотрудникам, рассчитаться по платежам в соответствующие бюджеты (фонды), а также обслуживать свою кредиторскую задолженность в течение 3 месяцев. При наличии таких признаков статья 7 отмеченного ФЗ № 127 наделяет правом заинтересованных лиц (работников, налоговые органы или кредиторов) обращаться в арбитражный суд с заявлением о признании общества несостоятельным (банкротом).

На практике также распространены ситуации, когда участникам общества очевидно, что созданное ими предприятие фактически уже является банкротом либо неумолимо движется к несостоятельности. При этом формальный признак банкротства в виде трехмесячной задолженности отсутствует. В указанном случае статья 8 ФЗ № 127 наделяет участников правом самим обратиться в суд с заявлением о банкротстве. При этом начало реализации процедуры, как правило, означает невозможность получения участниками какого-либо имущества ООО, поскольку все оно будет реализовано для расчета по долгам общества.

Решение о ликвидации

Принятие учредителями решения о ликвидации ООО, согласно требованиям части 1 статьи 62 ГК РФ, является отправной точкой для начала данной процедуры. Одновременно с решением о ликвидации учредителям требуется также назначить уполномоченных лиц (ликвидатора или ликвидационную комиссию), которые в дальнейшем будут проводить данную процедуру. Круг лиц, которые могут выполнять обязанности ликвидаторов, законодательство не ограничивает, поэтому в состав комиссии (либо единственным ликвидатором) может быть назначен учредитель ООО, его работник или любое иное лицо. После назначения только ликвидатор или комиссия вправе осуществлять управление ООО и представлять его интересы в суде без выдачи доверенности.

О начале ликвидации учредителям необходимо уведомить налоговый орган для внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ. Также важно помнить, что после начала процедуры ликвидации, согласно части 4 статьи 61 ГК РФ, срок исполнения по всем обязательствам ООО считается наступившим. Таким образом, с указанного момента ООО фактически утрачивает возможность ведения хозяйственной деятельности, найма работников и т. д.

Промежуточный баланс

Основная цель подготовки промежуточного баланса ООО — определение размеров имущества и кредиторской задолженности. Также при этом происходит определение степени достаточности активов общества для покрытия всех долгов.

Для составления баланса ликвидатору необходимо:

  • Письменно уведомить всех известных кредиторов о сроках и порядке расчетов с ними. Важно помнить при этом, что срок проведения расчетов, согласно части 1 статьи 63 ГК РФ, должен быть не меньше чем 2 месяца.
  • Опубликовать аналогичное сообщение в газете (журнале), используемом для информирования населения о регистрации (ликвидации) организаций, для выявления неизвестных кредиторов.
  • Принять необходимые меры для истребования дебиторской задолженности организации.

Результаты перечисленных действий фиксируются в промежуточном балансе, для подготовки которого используются также данные бухгалтерии. После составления баланса его необходимо утвердить участникам общества. Согласно части 2 статьи 63 ГК РФ, 1 экземпляр баланса должен быть направлен в налоговый орган для согласования.

Ликвидационный баланс

Утвержденный и согласованный в налоговом органе промежуточный баланс, согласно части 5 статьи 63 ГК РФ, является основой для проведения расчетов с кредиторами, которые выполняются в порядке, определенном статьей 64 ГК РФ.

Первые 3 категории кредиторов выглядят следующим образом:

  • Работники ООО и третьи лица, перед которыми у общества имеются задолженности вследствие причинения им вреда.
  • Работники, имеющие право на получение выходных пособий и иных выплат, задолженность по которым не погашена.
  • Налоговые органы и внебюджетные фонды, перед которыми имеется задолженность по налогам и страховым взносам.

После расчетов с перечисленными субъектами ликвидатор вправе приступить к расчетам с другими кредиторами на общих основаниях без установления какой-либо очередности.

После удовлетворения всех требований кредиторов ликвидатору необходимо приступить к составлению ликвидационного баланса, цель которого — подведение итога всей обязательной части процедуры. Ликвидационный баланс утверждается участниками ООО и направляется, согласно части 6 статьи 63 ГК РФ, в налоговый орган для согласования.

Одновременно туда же, согласно пункту 1 статьи 21 закона «О государственной…» от 08.08.2001 № 129-ФЗ, направляются:

  • заявление по форме Р16001, утвержденной приказом ФНС РФ «Об утверждении форм…» от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25;
  • квитанция об уплате госпошлины;
  • справка об отсутствии задолженности и направлении необходимых сведений о пенсионных начислениях работников в ПФР.

В случае принятия перечисленных документов у налогового органа, согласно статье 8 упомянутого ФЗ № 129, имеется 5 дней на их проверку и внесение записи в реестр в ЕГРЮЛ. После внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ общество, согласно части 9 статьи 63 ГК РФ, считается прекратившим свою деятельность.

Как видите, величина полученного в итоге участниками ООО имущества во многом зависит от успешности деятельности общества. При этом немалое значение при расчете имеют также оперативность и компетентность проведения самой процедуры ликвидации.

Налог на прибыль при ликвидации

3.6 Порядок уплаты и расчет налогов в период ликвидации предприятия

Порядок сдачи деклараций. Один из пробелов Налогового кодекса РФ – отсутствие информации об отчетности во время ликвидации или реорганизации фирмы. Поэтому перед бухгалтером в таком случае встает проблема, когда и за какой период представлять декларации. Дело осложняется тем, что чиновники в этом вопросе никак не придут к единому мнению. Порядок сдачи налоговой отчетности при реорганизации и ликвидации предприятия, продемонстрирован на схеме (при этом не уточняется, какая именно декларация имеется в виду: правила одинаковы для всех налогов).

Смотрите так же:  Заявление о допуске представителя в судебное заседание

Порядок сдачи налоговой отчетности при ликвидации и реорганизации фирмы.

При принудительной ликвидации если фирма не сдавала отчетность в течение 12 месяцев и ни по одному банковскому счету за этот период не проводила никаких операций, то налоговики самостоятельно исключают организацию из ЕГРЮЛ. С одной стороны, это очень удобно: не надо сдавать отчетность или заниматься утомительной процедурой добровольной ликвидации. А с другой стороны, есть вероятность, что налоговики применят штрафные санкции за непредставленную отчетность.

Кроме этого, решение инспекции об исключении фирмы из реестра должно быть опубликовано. В течение трех месяцев с момента публикации собственники организации, кредиторы или другие заинтересованные лица могут подать в налоговые органы заявление. В этом случае решение об исключении фирмы из реестра принято не будет. Но можно будет применить другие процедуры ликвидации, например банкротство. Соответственно, владельцам организации придется решать, что дальше делать с этой фирмой и как быть с отчетностью. Ведь количество отчетных периодов, за которые не будет сдана отчетность, увеличится. Увеличится и сумма штрафа. Поэтому, прежде чем бросать фирму, необходимо продумать все дальнейшие риски и возможные штрафные санкции.

Способ добровольной ликвидации потребует от фирмы больше трудозатрат, чем в случае принудительной ликвидации. Но зато есть уверенность избежать штрафов и закрыть фирму законным способом.

При ликвидации фирмы последним налоговым периодом для нее будет период от начала года до дня завершения процесса ликвидации и удаления записи из ЕГРЮЛ (ст. 55 Налогового кодекса РФ). В отношении же тех налогов, по которым налоговый период составляет месяц или квартал, последний налоговый период определяется по согласованию с налоговой инспекцией.

Согласно нормам Кодекса налоговые декларации надо представлять после окончания налогового периода. Однако ликвидированной организации тогда уже не будет, и сдавать бумаги окажется некому. Когда же в этом случае надо представлять декларации?

Существует два мнения на этот счет. Первое – что подавать последние декларации надо в момент, когда подано уведомление о ликвидации. Причем декларации заполняются за весь налоговый период независимо от того, когда он окончится. А второе мнение – последний раз отчитаться надо на дату составления ликвидационного баланса.

В целом же следует поступать следующим образом. Если ликвидация предполагается в текущем налоговом периоде и никаких расчетов, влияющих на налоги, не предвидится, лучше подать декларации вместе с уведомлением. А все возможные изменения в исчисленных налогах за этот период будут отражаться уже в «уточненках».

Если же ликвидационный баланс вы составите в следующем периоде, то декларации за текущий год сдайте по его окончании в общем порядке. Потом при сдаче ликвидационного баланса вы должны будете представить декларации за налоговый период.

Проверки налоговыми органами. Один из этапов ликвидации организации – выездная налоговая проверка, которая проводится на основании решения руководителя налоговых органов или его заместителя, где указана причина осуществления контрольного мероприятия (ликвидация налогоплательщика). Согласно ст. 89 НК РФ налоговые инспекторы не вправе проводить две выездные проверки по одним и тем же налогам в течение одного календарного года, однако это ограничение не распространяется на проверки организаций, прекращающих свою деятельность. Выездная проверка не может длиться больше двух месяцев, но чаще всего налоговые инспекторы, проверяющие ликвидируемую организацию, в такие сроки не укладываются.

На основании актов сверки с налоговыми органами и актов документальной проверки расчетов определяется сумма задолженности организации. Ликвидационная комиссия обязана представлять в налоговый орган декларации по каждому из налогов, подлежащих уплате в бюджет до момента ликвидации организации. В случае неисполнения обязанности по уплате налогов в сроки, которые установлены законодательством о налогах и сборах, согласно ст. 75 НК РФ налогоплательщик обязан уплатить пени на сумму недоимки.

Если организация реализовала какие-либо активы, то у нее возникает обязанность по уплате налогов (налог на прибыль, НДС). Если до продажи активов организация не имела задолженности перед бюджетом и уже начала рассчитываться со своими контрагентами, то после продажи активов вновь появляется обязанность по уплате налогов. Пунктом 1 ст. 49 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств организации, в том числе полученных от реализации ее имущества. Если денежных средств ликвидируемой организации, в том числе полученных от реализации ее имущества, недостаточно для исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, причитающихся пеней и штрафов, то остающаяся задолженность должна быть погашена учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, установленных законодательством Российской Федерации (п. 2 ст. 49 НК РФ). При этом очередность исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов при ликвидации организации определяется гражданским законодательством Российской Федерации (п. 3 ст. 49 НК РФ).

Если ликвидируемая организация имеет суммы излишне уплаченных этой организацией налогов или сборов и (или) пеней, штрафов, то указанные суммы подлежат зачету в счет погашения задолженности ликвидируемой организации по налогам, сборам (пеням, штрафам) налоговым органом в порядке, установленном гл. 12 НК РФ, не позднее одного месяца со дня подачи заявления налогоплательщика-организации (п. 4 ст. 49 НК РФ). Подлежащая зачету сумма излишне уплаченных налогов и сборов (пеней, штрафов) распределяется по бюджетам и (или) внебюджетным фондам пропорционально общим суммам задолженности по налогам и сборам (пеням, штрафам) перед соответствующими бюджетами и (или) внебюджетными фондами. При отсутствии у ликвидируемой организации задолженности по исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также по уплате пеней и штрафов сумма излишне уплаченных этой организацией налогов и сборов (пеней, штрафов) подлежит возврату этой организации не позднее одного месяца со дня подачи заявления налогоплательщика-организации.

Если ликвидируемая организация имеет суммы излишне взысканных налогов или сборов, а также пеней и штрафов, то указанные суммы подлежат возврату налогоплательщику-организации в порядке, установленном гл. 12 НК РФ, не позднее одного месяца со дня подачи заявления налогоплательщика-организации.

НДФЛ. В результате деятельности организации размер ее уставного капитала может увеличиваться либо уменьшаться. Таким образом, если вследствие увеличения уставного капитала организации участник при ликвидации получит соответственно своей доле имущества больше, чем им было внесено при образовании организации, то разница между полученным при выходе имуществом и первоначальным взносом будет считаться объектом обложения налогом на доходы физических лиц. Выплаты в денежной или натуральной форме при ликвидации организации ее участнику, не превышающие вклада этого участника в уставный (складочный) капитал организации, его доходами не признаются (ст. 43 НК РФ).

В соответствии с п. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам, облагаемым НДФЛ, от источников в Российской Федерации относятся в том числе доходы от реализации в Российской Федерации долей участия в уставном (складочном) капитале организаций. В случае ликвидации общества выплаченные доли участника – физического лица являются его доходом. Налоговым агентом является ликвидируемая организация в лице ее исполнительного органа. В силу ст. 226 НК РФ организация обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ.

Налоговый агент, не имеющий возможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога, обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ и о сумме задолженности налогоплательщика. Физические лица, с доходов которых при их получении не был удержан НДФЛ налоговыми агентами, исчисляют и уплачивают НДФЛ исходя из сумм таких доходов самостоятельно посредством подачи в налоговый орган по месту жительства налоговой декларации (п. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ). Указанные доходы согласно п. 1 ст. 224 НК РФ облагаются по налоговой ставке 13%.

При распределении прибыли, оставшейся после налогообложения организации, любой доход, полученный ее участником пропорционально принадлежащим долям участника в уставном (складочном) капитале этой организации, признается дивидендом на основании п. 1 ст. 43 НК РФ. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

С 1 января 2005 г . налоговая ставка в отношении доходов от долевого участия в деятельности организации, полученных физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, в виде дивидендов, устанавливается в размере 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ). Российская организация, являющаяся источником полученного в виде дивидендов дохода налогоплательщика, признается налоговым агентом, и в этом случае сумма налога определяется отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке 9%.

Налог на прибыль. В целях исчисления налога на прибыль необходимо руководствоваться гл.25 НК РФ. Согласно пп.8 п.1 ст.265 НК РФ в составе внереализационных расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, учитываются расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы. При этом необходимо учитывать требование ст.252 НК РФ: расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены.

Смотрите так же:  Стаж в больничном листе заполнение

На основании п.13 ст.250 НК РФ в составе внереализационных доходов должны учитываться доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств. Исключение составляют доходы, указанные в п.18 ст.251 НК РФ, а именно доходы в виде стоимости материалов и иного имущества, которые получены при демонтаже, разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации объектов, уничтожаемых в соответствии со ст.5 Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении и с ч.5 Приложения по проверке к Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении. Указанные доходы не учитываются в целях налогообложения.

Дата признания дохода в виде стоимости полученных материальных ценностей определяется в зависимости от метода определения доходов и расходов.

При методе начисления такие доходы признаются на дату составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета (пп.8 п.4 ст.271 НК РФ).

При кассовом методе такие доходы признаются в момент оприходования имущества (п.2 ст.273 НК РФ).

Существуют некоторые особенности в обложении налогом на прибыль в случае, когда учредителем общества является иностранная организация, не осуществляющая деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающая доходы от источников в Российской Федерации. Доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации (с учетом положений п. п. 1 и 2 ст. 43 НК РФ, устанавливающих понятие дивидендов и процентов), согласно ст. 309 НК РФ, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

НДС. В целях исчисления налога на добавленную стоимость необходимо руководствоваться гл.21 НК РФ. Основной вопрос, возникающий при выбытии недоамортизированных основных средств: нужно ли восстанавливать НДС с остаточной стоимости выбывающих основных средств?

Позиция налоговых органов такова: уплаченная при приобретении основных средств и принятии их к учету сумма налога, на которую уменьшен подлежащий уплате в бюджет НДС, должна быть восстановлена в части НДС, которая приходится на остаточную стоимость объекта, недосписанную на издержки производства и обращения через амортизацию.

Однако Налоговым кодексом РФ не предусмотрено, что при выбытии основных средств до их полной амортизации налогоплательщик обязан возвратить в бюджет налог на добавленную стоимость, приходящийся на остаточную стоимость основных средств. Таким образом, выбытие основных средств до их полной амортизации не влечет возникновения обязанности налогоплательщика по возврату в бюджет налога на добавленную стоимость, приходящегося на остаточную стоимость выбывших основных средств.

При исчислении налога на добавленную стоимость необходимо также учитывать, что согласно пп.2 п.1 ст.146 НК РФ передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций, признается объектом обложения НДС.

Пример.Организация производит ликвидацию оборудования в связи с его полным моральным и физическим износом. Первоначальная стоимость оборудования 30 000 руб., сумма начисленной амортизации – 26 000 руб. Расходы по ликвидации (демонтаж) оборудования составили: заработная плата и ЕСН работников, занимавшихся разборкой оборудования, – 1000 руб., общепроизводственные расходы – 500 руб. Стоимость деталей и узлов, полученных от ликвидации, – 2000 руб.

В бухгалтерском учете списание объекта основных средств отражается следующими проводками:

Дебет 01 «Выбытие основных средств» Кредит 01 – 30 000 руб. – отражена первоначальная стоимость списываемого оборудования;

Дебет 02 Кредит 01 «Выбытие основных средств» – 26 000 руб. – списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 «Выбытие основных средств» – 4000 руб. – списана остаточная стоимость оборудования;

Дебет 91-2 Кредит 69, 70 – 1000 руб. – списаны затраты на заработную плату и ЕСН работников, занимавшихся разборкой оборудования, связанные с ликвидацией (списанием) объекта основных средств;

Дебет 91-2 Кредит 25 – 500 руб. – списаны общепроизводственные расходы, связанные с ликвидацией оборудования;

Дебет 10 Кредит 91-1 – 2000 руб. – оприходованы материальные ценности, оставшиеся от списания объекта основных средств (по рыночной стоимости).

Дебет 99 Кредит 91-9 – 3500 руб. – на сумму убытка от ликвидации оборудования.

В целях налогового учета:

сумма прочих расходов составит: 4000 + 1000 + 500 = 5500 руб.

сумма прочих доходов – 2000 руб.

Пунктом 1 ст.49 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств организации, в том числе полученных от реализации ее имущества.

Если денежных средств ликвидируемой организации, в том числе полученных от реализации ее имущества, недостаточно для исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, причитающихся пеней и штрафов, остающаяся задолженность должна быть погашена учредителями (участниками) вышеуказанной организации в пределах и порядке, установленных законодательством Российской Федерации (п.2 ст.49 НК РФ).

При этом очередность исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов при ликвидации организации среди расчетов с другими кредиторами такой организации определяется гражданским законодательством Российской Федерации (п.3 ст.49 НК РФ).

Порядок погашения налоговой задолженности ликвидируемой организации установлен п.4 ст.49 НК РФ.

Согласно абз.1 п.4 ст.49 НК РФ если ликвидируемая организация имеет суммы излишне уплаченных этой организацией налогов и сборов и (или) пеней, штрафов, то вышеуказанные суммы подлежат зачету в счет погашения задолженности ликвидируемой организации по налогам, сборам (пеням, штрафам) налоговым органом в порядке, установленном гл.12 НК РФ, не позднее одного месяца со дня подачи заявления налогоплательщика-организации.

Из положений абз.2 и 3 п.4 ст.49 НК РФ следует, что сумма излишне уплаченного налога распределяется по бюджетам и внебюджетным фондам пропорционально общим суммам задолженности по другим налогам ликвидируемой организации перед соответствующими бюджетами и внебюджетными фондами. В случае отсутствия у ликвидируемой организации задолженности по исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также по уплате пеней и штрафов сумма излишне уплаченных этой организацией налогов и сборов (пеней, штрафов) подлежит возврату этой организации не позднее одного месяца со дня подачи заявления налогоплательщика-организации.

Пунктом 5 ст.78 НК РФ предусмотрено, что налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет сумм излишне уплаченного налога, если имеется недоимка по другим налогам.

Налоговые последствия при ликвидации юридического лица

Довольно часто предприниматель оказывается в ситуации необходимости закрытия фирмы. Неважно по какой причине это происходит: резкое снижение прибыли, экономический кризис или перемены в личной жизни. Порядок процедуры закрытия фирмы включает в себя несколько этапов. В том числе от предпринимателя требуется уплата налогов при ликвидации юридического лица в соответствии с установленными законом нормами.

Порядок ликвидации ООО

После того как общее собрание дольщиков ООО приняло окончательное решение о его ликвидации, запускается юридическая процедура закрытия. Она включает в себя несколько основных этапов (полная статья):

  1. В первую очередь формируется ликвидационная комиссия или ликвидатор, который берет на себя решение всех вопросов по управлению делами фирмы. Как правило, в этом качестве избирается один из учредителей компании, непосредственный руководитель, бухгалтер, юрист или представитель сторонней организации, оказывающей юридическим лицам помощь в закрытии.
  2. В течение 3-х дней после назначения, ликвидатор или председатель комиссии уведомляет ИФНС о ликвидации фирмы. При этом потребуется заполнить заявление по специальной форме и приложить решение с общего собрания.
  3. Далее, закон предполагает уведомление о закрытии компании через СМИ, а именно в «Вестнике государственной регистрации». Так все заинтересованные стороны смогут узнать порядок и сроки приема требований со стороны кредиторов.
  4. Следующим этапом является личное извещение каждого кредитора о начале процедуры ликвидации. При этом дается не более двух месяцев на формулирование законных требований со стороны кредиторов.
  5. Дальнейшие действия ликвидатора касаются составления промежуточного ликвидационного баланса и предоставления его в налоговый орган. Кроме этого, налоговику предоставляются и другие документы: заявление, квитанции об оплате государственной пошлины, документы из ПФР.
  6. Далее, остается дождаться документов о ликвидации и снятии фирмы с налогового учета.

Возникает закономерный вопрос, какие налоговые последствия ликвидации ООО наступают в отношении учредителей фирмы и в какой момент они должны быть оплачены. Все налоги при ликвидации ООО должны быть заплачены до момента фактического закрытия. Если смотреть на нашу схему, это происходит после составления промежуточного ликвидационного баланса, до подачи документов. Фактически ФНС является для фирмы таким же кредитором, как и все прочие, расчет с ней происходит в порядке очереди, установленной законодательством.

Порядок выполнения налоговых обязательств перед закрытием

Налоги при ликвидации предприятия выплачиваются в соответствии с Гражданским и Налоговым кодексами страны. Суть заключается в том, что все обязательные платежи перед государственным бюджетом должны быть оплачены в 3-ю очередь и в полном объеме. Если собственных средств закрываемой фирмы недостаточно для того, чтобы сделать необходимые налоговые выплаты, эта обязанность ложится на плечи учредителей (http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_5142/06a8e01f9df1874a0df040fdcae8c0b463b834bc/).

Смотрите так же:  Налоговый вычет с 1500000 рублей

Уплате подлежат несколько обязательных платежей:

  • Имущественный налог, то есть налог на землю, транспорт и другое имущество. Важный момент: обязательства налогоплательщика при этом не завершаются вместе с ликвидацией фирмы. Перестать оплачивать имущественный налог можно только после прекращения права собственности.
  • Налог на прибыль при ликвидации ООО. Появляется в результате продажи компанией каких-либо активов или в иных случаях возмездной передачи товаров, оказания услуг. Важный момент: налоговые обязательства на прибыль могут возникнуть вновь, если уже после уплаты налога фирма продала другие активы, соответственно снова получила прибыль.
  • НДС. В период ликвидации производится процедура восстановления налога на добавленную стоимость. Она позволяет закрываемому предприятию вернуть потраченные средства.

Последним периодом, подпадающим под уплату налога, будет последний отчетный год, то есть период с 1 января до момента подачи заявления о ликвидации ООО. Налоговая декларация при ликвидации практически не отличается от обычной, дополнительно она требует лишь внесения некоторых кодов. Передавать ее в ФНС можно вместе с предварительным ликвидационным балансом, если не планируется дальнейшее совершение операций, облагаемых налогом, или вместе с итоговым отчетом и прочими документами.

Важный момент: при начале ликвидации ООО, налоговая вправе провести итоговую камеральную проверку, с целью уточнения всех обязательств фирмы перед бюджетом. И практически всегда этим правом представители службы пользуются, если речь касается закрытия общества с ограниченной ответственностью. Поэтому первоочередной целью ликвидационной комиссии или ликвидатора является приведение в порядок документации. Проверка касается функционирования предприятия в последние 3 года работы и не зависит от того, как давно состоялась предыдущая плановая проверка.

Налоги при ликвидации ООО на упрощенке

Налогооблажение при ликвидации ООО на УСН предполагает уплату только тех налогов, которые и входили в упрощенку. То есть даже при закрытии предприятия учредителям не придется оплачивать налог на прибыль, НДС и имущество. При этом последним налоговым периодом, подпадающим под уплату налога так же, как и при обычной системе, будет последний отчетный год, то есть период с 1 января до момента подачи заявления о ликвидации ООО. Сдать декларацию необходимо до 25 числа следующего за ликвидацией предприятия месяца.

В остальном порядок закрытия и налоги при ликвидации предприятия, находящегося на упрощенной системе налогооблажения ничем не отличается от всех прочих фирм:

  1. Учредители компании принимают окончательное решение о ликвидации и подготавливают заявление об этом в налоговую службу.
  2. О решении уведомляются кредиторы, внебюджетные фонды, СМИ.
  3. Инвентаризируются все счета и имущество.
  4. Проходит налоговая проверка.
  5. Составляется промежуточный и итоговый ликвидационный баланс.
  6. Предприятие снимается с учета в ФНС.

Грамотное проведение ликвидации ООО даст возможность не только обойтись без наступления административной или уголовной ответственности перед кредиторами, государством, но и позволит открыть в будущем новое предприятие. Если с самостоятельным закрытием фирмы и уплатой налогов возникают проблемы, лучше обратиться за помощью в фирмы, занимающиеся оказанием помощью в ликвидации. Это позволит не просто законно закрыть ООО, но и удовлетворить все требования, предъявляемые кредиторами, получить в полном объеме дебиторскую задолженность, распределить имеющееся имущество перед всеми учредителями.

Заказать консультацию

© 2014-2019 «БАУМ-LEX» Ликвидация юридических лиц

ИП Баум Филипп Александрович

ИНН 770174734290 ОГРНИП 318774600031420

Москва, ул. Бакунинская 69с1, БЦ Александрия, оф. 15б

Режим работы: пн-пт с 9.00 до 18.00, сб-вс выходные

Налог на прибыль при ликвидации дочки

Господа, такая ситуация:
У фирмы (Мама) есть акции другой фирмы (Дочка) на условную сумму 100р.
И есть кредиторская задолженность перед этой же Дочкой на условную сумму 200р. (заем и проценты).

Дочку решено ликвидировать (не по банкротству, а просто так, в связи с отсутствием деятельности)
Что будет облагаемой базой у Мамы?

Столкнулись с мнением, что собственная дебиторка (задолженность мамы перед ликвидируемой организацией) не является «получаемым имуществом (имущественными правами)».
И облагается как списание кредиторской задолженности при ликвидации кредитора.
Там все еще кучерявее.
В добавок к «собственной дебиторке» дочка передает еще другое имущество: акции 3-й фирмы (котируются на бирже, рыночная стоимость на дату передачи условно 50р).
И такая картина:
Вариант 1.
Собственная задолженность признается «имущественными правами».
Тогда облагаемая база 200+50-100=150р.
Причем, по мнению Минфина, эта сумма признается дивидендами и облагается по ставке 13% (дочка зарегистрирована в оффшоре).
Вариант 2.
Задолженность это задолженность.
Под п. 2 ст. 277 попадают только акции на 50р (облагаемая база 0).
Кредиторка списывается и облагается под 20%.
Остаток остаток стоимости вложений 100-50 не уменьшает н/о прибыль.

Этот пункт, к сожалению, не проходит — доля меньше 50%.
Все условные цифры нужно рассматривать как часть имущества ликвидируемой компании пропорционально доле.
Возвращать проценты ессно уже некуда, они включены в общую сумму имущества.
Рельно задолженность по займу и процентам больше, и часть ее передается другой маме.

Кирилл , если Вы сумеете подсказать обоснование для варианта 1 — будет большое человеческое спасибо

Налог на прибыль при ликвидации и реорганизации

Вопрос-ответ по теме

Мы бюджетная организация и ликвидированы путем реорганизации (присоединена к другой бюджетной организации). До присоединения, до 01.10.2016 года у нас была нулевая ставка по налогу на прибыль. Сейчас мы являемся структурным подразделением и и по расчету головной организации должны оплатить налог на прибыль с начала года. Насколько это правильно? По нашему мнению мы должны оплатить только прибыль за 4 кв. (годовой расчет за минусом авансовые платежи за 9 месяцев).

Воспользуйтесь сервисами Системы Госфинансы:

Бюджетная классификация: КОСГУ от А до Я

Узнайте верный КБК

Учетная политика для госсектора

Основные средства: ОКОФ и амортизационные группы

Отвечает Екатерина Самодурова, старший эксперт
Требование головного учреждения не правомерно. Налоговым периодом по налогу на прибыль для реорганизованного учреждения признается период с начала года до дня завершения реорганизации ( п. 3 ст. 55 НК РФ). Для обособленного подразделения, образованного в результате реорганизации в форме присоединения, налоговый периодом по налогу на прибыль будет период с даты реорганизации до конца года. Следовательно, при расчете доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, головное учреждение должно учитывать показатели обособленного подразделения только начиная с даты реорганизации (с 01.10.2016г.).

Не нашли ответ на свой вопрос?
Задайте его экспертам «Системы Госфинансы»

Налог на прибыль с дивидендов при ликвидации дочерней компании

В случае ликвидации организации налогооблагаемый доход акционера (участника) возникает только в виде разницы между рыночной стоимостью имущества на момент его получения и стоимостью оплаченной доли в уставном капитале общества. Этот доход, по мнению Минфина России, признается дивидендом.

Из письма в редакцию

У нас есть дочерняя компания (АО), которая сейчас ликвидируется. Всем кредиторам оплатили все их требования, оставшееся имущество переходит к нам. Нужно ли нам платить налог на прибыль и с какого дохода?

Мнение эксперта

Итак, вы являетесь единственным учредителем, которому переходит оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество ликвидируемой дочерней компании в форме акционерного общества.

При ликвидации организации и распределении ее имущества доходы налогоплательщиков-акционеров (участников, пайщиков) ликвидируемой организации определяются исходя из рыночной цены получаемого ими имущества на момент его получения за вычетом фактически оплаченной ими стоимости акций (долей, паев) (п. 2 ст. 277 НК РФ). Форма оплаты долей – денежная или неденежная – значения не имеет.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль доходы в виде имущества, которое получено в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества, при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества между его участниками не учитываются (подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

В случае ликвидации организации налогооблагаемый доход акционера (участника) возникает только в виде разницы между рыночной стоимостью имущества на момент его получения и стоимостью оплаченной доли в уставном капитале общества.

Кроме того, имейте в виду, что получаемый вами доход, по мнению Минфина России, признается дивидендом (см. письмо от 16 февраля 2017 г. № 03-03-06/1/8913).

Напомним, что дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим ему акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации (п. 1 ст. 43 НК РФ). В то же время дивидендами не признаются выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации (подп. 1 п. 2 ст. 43 НК РФ).

Источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества) (п. 2 ст. 42 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», далее – Закон № 208-ФЗ).

Имущество ликвидируемого общества, оставшееся после удовлетворения требований всех кредиторов, то есть после оплаты всех обязательств, включая обязательства по налогам и сборам, распределяется ликвидационной комиссией между акционерами в соответствии с пунктом 1 статьи 23 Закона № 208-ФЗ. Фактически такие выплаты направлены на распределение чистой прибыли организации. То есть они удовлетворяют определению дивидендов.

Поэтому, если стоимость имущества, полученного вами при распределении имущества ликвидируемого общества, превышает ваш взнос в его уставный капитал, такое превышение признается дивидендами.

Бухгалтерская профессиональная пресса

Для тех бухгалтеров, которые предпочитают работать с первоисточниками. Гарантия профессионализма и личная ответственность эксперта и автора.

Author: admin