Медицинская страховка ндфл

Оглавление:

Медицинская страховка ндфл

Открытая общественная правовая информационная система

Задать вопрос юристу

  • Главная ›
  • Полезная литература ›
  • Налог на доходы физических лиц ›
  • Доходы и НДФЛ ›
  • Налогообложение НДФЛ добровольного медицинского страхования

Налогообложение НДФЛ добровольного медицинского страхования

Налогообложение НДФЛ добровольного медицинского страхования

Каждый человек при выборе работы заинтересован в получении каких-либо гарантий. Частично это предусмотрено законодательством, это так называемый обязательный социальный пакет. Есть еще понятие дополнительный социальный пакет, который включает в себя более широкий набор услуг и зависит от финансовых возможностей организации. Это может быть оплата мобильной связи, бесплатное питание, добровольное медицинское страхование и другие льготы, которые могут предоставляться работникам на усмотрение организации.

О том, облагаются ли налогом на доходы физических лиц суммы страховых взносов, уплаченные организацией по договору добровольного медицинского страхования, Вы узнаете, прочитав данную статью.

Прежде всего, определим, что понимается под страхованием, для чего обратимся к Закону Российской Федерации от 27 ноября 1992 года № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (далее – Закон РФ № 4015-1).

Согласно статье 2 названного закона, страхование – это отношения по защите интересов физических и юридических лиц, Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований при наступлении определенных страховых случаев за счет денежных фондов, формируемых страховщиками из уплаченных страховых премий (страховых взносов), а также за счет иных средств страховщиков.

Отметим, что страховой случай определен в пункте 2 статьи 9 Закона РФ № 4015-1 как событие, предусмотренное договором страхования или законом, при наступлении которого страховщик обязан произвести страховую выплату страхователю, застрахованному лицу, выгодоприобретателю или иным третьим лицам.

Таким образом, страховыми случаями по договору медицинского страхования будут являться факты обращения застрахованного лица за оказанием медицинских услуг, предусмотренных договором.

Страхование осуществляется в форме добровольного страхования и обязательного страхования (пункт 2 статьи 3 Закона РФ № 4015-1).

Обязательное медицинское страхование (далее – ОМС) представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на обеспечение при наступлении страхового случая гарантий бесплатного оказания застрахованному лицу медицинской помощи за счет средств ОМС в пределах территориальной программы ОМС и установленных Законом РФ № 4015-1 случаях в пределах базовой программы ОМС. Об этом сказано в пункте 1 статьи 3 Федерального закона от 29 ноября 2010 года № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» (далее – Закон № 326-ФЗ).

Базовая программа обязательного медицинского страхования определяет виды медицинской помощи (включая перечень видов высокотехнологичной медицинской помощи, который содержит в том числе методы лечения), перечень страховых случаев, структуру тарифа на оплату медицинской помощи, способы оплаты медицинской помощи, оказываемой застрахованным лицам по обязательному медицинскому страхованию в Российской Федерации за счет средств обязательного медицинского страхования, а также критерии доступности и качества медицинской помощи (пункт 2 статьи 35 Закона № 326-ФЗ).

Отметим, что Программа государственных гарантий бесплатного оказания гражданам медицинской помощи на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов утверждена постановлением Правительства Российской Федерации от 28 ноября 2014 года № 1273.

Добровольное страхование согласно пункту 3 статьи 3 Закона РФ № 4015-1 осуществляется на основании договора страхования и правил страхования, определяющих общие условия и порядок его осуществления. Правила страхования принимаются и утверждаются самостоятельно страховщиком или объединением страховщиков в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (далее – ГК РФ) и Законом № 4015-1.

Правила страхования содержат положения о субъектах страхования, об объектах страхования, о страховых случаях, о страховых рисках, о порядке определения страховой суммы, страхового тарифа, страховой премии (страховых взносов), о порядке заключения, исполнения и прекращения договоров страхования, о правах и об обязанностях сторон, об определении размера убытков или ущерба, о порядке определения страховой выплаты, о сроке осуществления страховой выплаты, а также исчерпывающий перечень оснований отказа в страховой выплате и иные положения.

Правила страхования (за исключением правил страхования, принимаемых в рамках международных систем страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, к которым присоединилась Российская Федерация) также должны содержать исчерпывающий перечень сведений и документов, необходимых для заключения договоров страхования, оценки страховых рисков, определения размера убытков или ущерба, и, кроме того, сроки и порядок принятия решения об осуществлении страховой выплаты.

Договор страхования должен быть заключен в письменной форме (статья 940 ГК РФ). Несоблюдение письменной формы влечет недействительность договора страхования, за исключением договора обязательного государственного страхования.

Договор страхования может быть заключен путем составления одного документа (пункт 2 статьи 434 ГК РФ) либо вручения страховщиком страхователю на основании его письменного или устного заявления страхового полиса (свидетельства, сертификата, квитанции), подписанного страховщиком.

При заключении договора между работодателем (страхователем) и страховщиком должно быть достигнуто соглашение (пункт 2 статьи 942 ГК РФ):

1) о застрахованном лице;

2) о характере события, в случае наступления, которого в жизни застрахованного лица осуществляется страхование (страхового случая);

3) о размере страховой суммы;

4) о сроке действия договора.

Согласно пункту 1 статьи 957 ГК РФ договор страхования, если в нем не предусмотрено иное, вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого ее взноса.

Далее поговорим об особенностях налогообложения налогом на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) сумм страховых взносов, уплаченных организацией по договору добровольного медицинского страхования.

Согласно статье 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Статьей 213 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы по НДФЛ по договорам страхования.

В силу пункта 3 статьи 213 НК РФ при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.

Суммы страховых взносов по договорам добровольного личного страхования, включая договоры добровольного медицинского страхования, уплаченные из средств работодателей за своих работников и членов их семей, а также лиц, не состоящих в трудовых отношениях с организацией (в том числе пенсионеров – бывших работников), заключившей договор добровольного личного страхования в пользу таких лиц, не облагаются НДФЛ.

Таким образом, если оказание медицинских услуг производится медицинским учреждением в соответствии с договором добровольного медицинского страхования, заключенным организацией со страховой компанией, то суммы страховых взносов, уплаченные организацией по такому договору, не подлежат налогообложению НДФЛ. Аналогичное мнение высказано в письмах УФНС России по городу Москве от 1 июля 2010 года № 20-14/3/068886, Минфина России от 26 декабря 2008 года № 03-04-06-01/388, в постановлении ФАС Московского округа от 30 июля 2008 года по делу № КА-А40/6979-08.

Причем как сказано в письме УФНС России по городу Москве от 2 августа 2006 года № 21-11/[email protected] нет никаких ограничений по размеру страховых взносов. На порядок обложения НДФЛ не влияет также и место оказания медицинской помощи – на территории Российской Федерации или за границей (письмо Минфина России от 5 июля 2007 года № 03-03-06/3/10).

Также на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 213 НК РФ не облагаются НДФЛ страховые выплаты (за исключением связанных с оплатой санаторно-курортных путевок), произведенные в пользу работников при наступлении страхового случая (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 28 апреля 2012 года по делу № А27-4466/2011, ФАС Северо-Западного округа от 16 июля 2010 года по делу № А56-24057/2008).

Довольно часто встречаются такие ситуации, когда работодатель заключает договора ДМС в пользу работников, но при этом уплаченные страховые взносы удерживает из их заработной платы. Возникает вопрос, имеют ли право такие работники на социальный вычет по НДФЛ в сумме расходов на ДМС?

Для ответа на вопрос обратимся к письму Минфина России от 4 июля 2011 года № 03-04-05/5-475.

Как сказано в данном письме, налогоплательщик вправе, руководствуясь подпунктом 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ, получить социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, ему, его супругу (супруге), родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утвержденным Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.

Для справки: Перечень медицинских услуг в медицинских учреждениях Российской Федерации, предоставленных налогоплательщику, его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета, а также Перечень лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных им за счет собственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета, утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 19 марта 2001 года № 201 «Об утверждении Перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета».

При применении социального налогового вычета учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного страхования своих супруга (супруги), родителей, детей (в том числе усыновленных) в возрасте до 18 лет, подопечных в возрасте до 18 лет, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно медицинских услуг.

Таким образом, социальный налоговый вычет, предусмотренный в подпункте 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ, применяется налогоплательщиком при условии, что договор со страховой компанией он заключил самостоятельно.

Иными словами, если работодатель удерживает из зарплаты работников стоимость полисов ДМС по договорам, заключенным от его имени, то работники права на социальный вычет по таким расходам не имеют.

Аналогичный вывод содержится в письме УФНС России по городу Москве от 15 апреля 2010 года № 20-14/4/[email protected]

Как выбрать медицинскую страховку и не пожалеть

Если при мысли о государственной клинике вам уже становится плохо, то можно купить медицинскую страховку и лечиться с комфортом. Рассказываем, сколько это стоит и что проверять перед покупкой полиса, чтобы не потратить деньги зря.

От чего зависит цена

Тарифы в страховом бизнесе устроены довольно сложно. На стоимость полиса добровольного медицинского страхования (ДМС) может влиять несколько факторов:

уровень выбранной клиники;

дополнительные опции (стоматология, вызов врача на дом, возможность экстренной госпитализации и т.д.);

Смотрите так же:  Купить полис осаго круглосуточно

состояние вашего здоровья;

В зависимости от всех этих обстоятельств цены за годовое обслуживание в поликлиниках варьируются от нескольких тысяч до несколько сотен тысяч рублей.

Тут всё просто — чем более престижная клиника, тем дороже в ней обслуживаться. Так, в страховой компании «Альянс Жизнь» полис можно приобрести от 13,3 тысячи рублей (обслуживание в клинике «Орис») до 165 тысяч рублей (клиника «Медси» в Грохольском переулке), рассказывает начальник отдела индивидуального страхования компании Иннокентий Маскилейсон. В ГК «Росгосстрах» разброс цен еще шире: в отделении страховщика корреспонденту Сравни.ру рассказали, что цены на полисы начинаются от 17 тысяч в недорогих поликлиниках до 300 тысяч в статусных заведениях.

Стоматологическая помощь увеличивает стоимость полиса в среднем на 10–30%. Так, в компании «РЕСО-Гарантия» дополнительная опция стоматологической помощи будет стоить от 5,2 до 11,2 тыс. рублей. А в страховой компании ВСК добавление стоматологических услуг обойдется в 2–15 тысяч рублей.

В «начинку» полиса также можно включить возможность экстренной госпитализации — как правило, это еще несколько тысяч рублей к стоимости страховки. Например, у СК «Согласие» возможность оказания экстренной помощи в пределах МКАД будет стоить дополнительные 3 420 рублей.

Для определения точной стоимости ДМС для конкретного человека страховщик скорее всего предложит заполнить медицинскую анкету. Она занимает несколько страниц и содержит вопросы о здоровье. Например, вам, возможно, придется ответить, болит ли у вас голова и как часто, принимаете ли вы регулярно какие-либо лекарства, с какими заболеваниями вы обращались к врачам раньше и т.д. Чем старше человек, тем больше вероятность, что такое анкетирование будет обязательным.

Большая часть страховщиков не принимает во внимание пол клиента. Но есть исключения. Например, в компании «Ингосстрах» полис для женщин стоит дороже, чем для мужчин.

«Исходя из статистики (не только нашей компании, но и других страховщиков), женщины чаще обращаются за медицинской помощью. Это связано с тем, что они склонны больше заботиться о своем здоровье. Это в первую очередь выражается в «предупредительных» походах в поликлинику при незначительных жалобах на здоровье. Мужчины же имеют некий психологический барьер перед врачами. Они обращаются за помощью гораздо реже, но в более сложных случаях, что сказывается на тяжести заболевания», — объясняет заместитель директора департамента медицинского страхования компании «Ингосстрах» Николай Сова.

Сколько стоит полис

Чтобы понять, сколько в среднем стоит полис для людей разных возрастов, мы опросили колл-центры и пресс-службы 10 крупнейших страховых компаний. Подробности об этом процессе можно прочитать в конце текста. Мы узнавали цены на страховки, в которые включена стоматология, вызов врача на дом и при необходимости возможность экстренной госпитализации в пределах МКАД. И вот что получилось.

Средняя стоимость полиса ДМС в Москве, руб.

Получилось, что для людей в возрасте между 20 и 50 годами в рамках одной компании стоимость полиса меняется незначительно. Но разница в цене у разных компаний может быть значительной. Например, стоимость самого недорогого полиса в категории граждан до 50 лет — 29 470 рублей, самого дорогого в этой же категории — 99 600 рублей.

Серьезно возрастает стоимость полиса ДМС для людей пожилого возраста. Начиная с 55–60 лет, компании начинают использовать специальные коэффициенты, которые увеличивают цену страховки. Например, в «РЕСО-Гарантия» для граждан старше 60 лет действует коэффициент, увеличивающий стоимость полиса в 1,6 раза, а для тех, кто старше 70 лет — в 2 раза.

«Для тех, кто старше 60, тарифы будут в любом случае индивидуальными и в среднем в 2–3 раза выше стандартных», — рассказывает Иннокентий Маскилейсон из компании «Альянс Жизнь».

Есть ситуации, в которых страховщик может и вовсе отказаться продать полис ДМС. Он имеет право не принимать на страхование лиц, состоящих на учете в наркологическом, психоневрологическом, противотуберкулезном, кожно-венерологическом, онкологическом и других диспансерах, а также в центрах по профилактике и борьбе со СПИДом, или имеющих инвалидность I–II группы. «Если речь о хронических болезнях, которые приводят к смерти, например диабет определенной группы, то мы имеем право не продать страховку», — говорит директор департамента маркетинга блока «Медицина» СГ «АльфаСтрахование» Егор Сафрыгин.

Рассчитать стоимость страховки

Что проверить перед покупкой

1. Что включено в полис

У каждой компании свое собственное наполнение полиса. Например, плановые осмотры (диспансеризация, check up) в классическом ДМС не являются страховым случаем.

«Это отдельная программа, разрабатываемая под индивидуальные запросы», — говорит управляющий директор по ДМС Группы «Ренессанс страхование» Наталья Харина. Поэтому перед покупкой обязательно изучите, что входит именно в ваш полис, что считается страховым случаем и т.д. Это может занять время, но зато потом вы не столкнётесь с неприятными сюрпризами.

2. В какие поликлиники и больницы можно будет обращаться

Смотрите на список медицинских учреждений, которые входят в программу. «Сделайте выбор в пользу сетевых клиник, у которых годами сложившийся коллектив, а также возможность посещать не одну, а сразу несколько клиник сети. Лучше выбирать те, что ближе территориально», — советует директор департамента маркетинга блока «Медицина» СГ «АльфаСтрахование» Егор Сафрыгин.

3. Как можно записаться к врачам

Важно, чтобы у вас была возможность быстро записываться к врачам. Дело в том, что многие полисы ДМС построены таким образом, что сначала нужно звонить в страховую компанию, она может что-то долго согласовывать и уже потом дает направление. «У клиента должна быть возможность напрямую позвонить в клинику, которую он выбрал, и оперативно записаться к врачу», — говорит Егор Сафрыгин.

4. Какие есть исключения

У каждой компании есть свои исключения из программ. И порой обычному пользователю они могут показаться совершенно нелогичными. Обычно исключения прописаны в конце договора со страховой. Потратьте время и прочитайте их.

Не забудьте о налоговом вычете!

Если вы купили полис ДМС для себя или ближайших родственников (супруг, родители, дети до 18 лет), то можете оформить налоговый вычет и вернуть 13% от его стоимости. Однако вернуть можно не более 15 600 рублей.

Подать заявление на налоговый вычет можно в отделении ФНС, по почте, через личный кабинет налогоплательщика.

Набор необходимых документов:

  • декларация (можно скачать на сайте ФНС);
  • копия паспорта;
  • справка 2-НДФЛ с работы;
  • заявление на возврат налога;
  • полис, лицензия страховщика, платежки.

Мы выбрали 10 страховых компаний, которые по итогам первой половины 2016 года лидировали по объему взносов в сегменте ДМС. В этот рейтинг вошли страховые компании «СОГАЗ», «Альянс», «РЕСО-Гарантия», «Росгосстрах», «АльфаСтрахование», «Ингосстрах», «Ренессанс Страхование», ВСК, «Согласие» и «ВТБ Страхование». По результатам опроса выяснилось, что компания «СОГАЗ» пока не продает страховки ДМС на территории Москвы и Московской области, а «ВТБ Страхование» сегодня предлагает не ДМС, а продукт в рамках программы обязательного медицинского страхования (ОМС). Остальные участники рейтинга предоставили данные о ценах и условиях своих полисов.

Мы спросили страховые компании о том, сколько будет стоить полис ДМС с прикреплением к среднеценовому лечебному учреждению из их списка. По нашему запросу в полис должна быть включена стоматология, вызов врача на дом и при необходимости возможность экстренной госпитализации в пределах МКАД.

В исходных данных мы задавали разные пол и возраст: 20–30, 30–40, 40–50, 50–60, 60 более лет. Благодаря полученным результатам мы посчитали среднюю стоимость по каждой группе потенциальных покупателей. Так как медицинское анкетирование в процессе опроса не проводилось, результаты могут иметь погрешность.

ДМС для сотрудников: разбираемся с налогами и взносами

Привлечь работника только зарплатой становится все сложнее и сложнее. Поэтому различные «соцпакеты» появились не только у крупных, но и у небольших компаний. Едва ли не обязательной составляющей соцпакета является медицинская страховка. О том, как правильно оформить такую страховку и как начислить налоги и взносы, связанные с добровольным медицинским страхованием (ДМС) сотрудника за счет работодателя, читайте в настоящей статье.

Сразу оговоримся, что правила налогообложения, особенно в части налога на прибыль, сильно зависят от вида страховки, которую работодатель решил включить в «соцпакет». Так, там может быть страховка на случай инвалидности или смерти. Кроме того, законодательство предусматривает возможность страхования на случай временной нетрудоспособности.

Однако эти варианты страховок, скорее, экзотика, с которой большинству бухгалтеров сталкиваться не приходится. Чаще всего в социальный пакет попадают полисы добровольного медицинского страхования, дающие работникам возможность получать медицинскую помощь в аккредитованных страховой компанией медицинских учреждениях (поликлиниках, больницах, травмпунктах, санаториях и т.п.). На этой разновидности страховок мы и остановимся.

Три условия для ДМС

Итак, руководство компании решило обеспечить сотрудников медицинской страховкой. Для этого компании нужно будет заключить со страховой организацией договор добровольного личного страхования в пользу третьих лиц (работников).

Соответственно, в обязанности работодателя входит оплата такой страховки, а непосредственно пользоваться услугами медучреждений будут сотрудники. Налоговый кодекс позволяет учесть в расходах оплату такой страховки. Правда, при этом имеется несколько «но».

Так, во-первых, обязанность обеспечить работников страховкой должна быть зафиксирована в трудовом или в коллективном договоре (п. 1 ст. 255 НК РФ). Во-вторых, в расходы можно включить только те суммы, которые перечислены в оплату страховки сотрудников, т.е. лиц, с которыми у организации заключен трудовой договор. В-третьих, сумма, которую можно отнести на расходы, ограничена шестью процентами от общей суммы расходов на оплату труда. Наконец, в-четвертых, сам договор страхования должен быть заключен на срок не менее года. Рассмотрим эти условия детально.

Что пишем в договоре

Начнем с трудового договора. Понятно, что данное условие нужно закрепить в трудовых договорах с сотрудниками, но сделать это можно по-разному.

Так, это может быть прямое указание в договоре на то, что работодатель обязан застраховать сотрудника по программе ДМС. А может быть и ссылка на локальный нормативный акт — Положение о социальных гарантиях, Правила внутреннего трудового распорядка и т.п., где содержится подобное условие. При этом если выбран первый вариант, то все «частности» (как то: с какого момента представляется страховка, действует ли она при увольнении, переводе, переходе на другую должность, объем этой страховки) необходимо зафиксировать либо также в договоре, либо путем отсылки к соответствующему локальному акту.

Также нужно четко следить, чтобы список застрахованных лиц совпадал со списком сотрудников организации. Ведь в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, могут попадать только те суммы, которые уплачены по договорам страхования лиц, имеющих действующий трудовой договор с организацией. Конечно, оплата страховок для членов семьи сотрудников или для лиц, с которыми организация имеет гражданско-правовые договоры, возможна. Но налоговую базу по прибыли такие затраты уменьшать не будут.

Нормирование расходов

Перейдем к нормированию. В расходы по налогу на прибыль включаются платежи по договорам ДМС в размере не более шести процентов от суммы расходов на оплату труда.

Обратите внимание, что для целей расчета норматива в состав расходов на оплату труда включаются суммы зарплаты всех сотрудников предприятия, а не только тех, кому оформляется страховка. Также важно помнить, что лимит определяется в том же периоде, когда производится учет расходов на страхование.

Распределение расходов

Давайте теперь посмотрим, когда же учитываются расходы на ДМС. Для этого обратимся к пункту 6 статьи 272 Налогового кодекса. Там сказано, что порядок признания расходов на оплату страховок по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода (в случае с ДМС затраты по менее длительным договорам в расходы просто не попадают, т.к. по НК РФ минимальный срок — один год) зависит от того, как компания оплачивает услуги страховой компании. Налоговый кодекс предлагает два возможных варианта — единовременный платеж и несколько платежей по периодам страхования.

В первом случае (единовременный платеж) уплаченная по договору страхования сумма относится на расходы равномерно в течение всего срока действия договора, пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Смотрите так же:  Как оформить квартиру без агентства

Во втором случае (несколько платежей по периодам страхования) каждый платеж нужно признавать равномерно в течение срока, соответствующего периоду, за который был перечислен платеж, опять же пропорционально количеству календарных дней действия договора в текущем отчетном периоде.

На практике возможен еще и третий вариант, который в Налоговом кодексе не описан. Речь идет о случаях рассрочки платежа, когда в договоре четко не указано, за какой именно период вносится каждый конкретный платеж. Это обычная рассрочка, когда в договоре лишь установлены даты внесения очередного платежа, но привязки этого платежа к периоду страхования нет. О том, как поступать в таком случае, в Налоговом кодексе не говорится. Если применить здесь логику, используемую в статье 272 НК РФ, то получится, что каждый платеж надо равномерно распределить на период с даты перечисления платежа по дату окончания периода страхования.

НДФЛ и взносы в фонды

Страховые взносы, которые работодатель уплачивает по договору ДМС, не создают налогооблагаемый доход у застрахованных сотрудников в силу прямого указания на это в пункте 3 статьи 213 НК РФ. Обратите внимание, что, в отличие от налога на прибыль, в части НДФЛ никакого нормирования нет. Даже если работодатель не смог полностью учесть в расходах сумму, уплаченную по договору страхования, НДФЛ у застрахованных по такому договору сотрудников не возникает.

Не возникает обязанности по начислению НДФЛ и в части стоимости медицинских услуг, которые застрахованные сотрудники получают в рамках программы ДМС, оплаченной работодателем. Об этом говорится в подпункте 3 пункта 1 статьи 213 НК РФ. Единственное исключение — оплата за счет страховки санаторно-курортного лечения. Тут НДФЛ возникает, но агентом по этой выплате признается не работодатель, а страховая компания (п. 1 ст. 226 НК РФ). Именно она должна будет исчислить НДФЛ со стоимости путевки, при возможности удержать его и перечислить в бюджет, либо сообщить инспекторам о невозможности удержания (п. 5 ст. 226 НК РФ, определение ВАС РФ от 10.11.10 № ВАС-14352/10). Так что бухгалтеру организации-работодателя и тут беспокоиться не о чем.

Схожим образом решается вопрос и со взносами во внебюджетные фонды. Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ, от начисления взносов освобождены платежи по договорам добровольного личного страхования работников, которые предусматривают оплату медицинских услуг и заключаются на срок не менее одного года. При этом никаких нормативов для этой льготы законодатель, как и в случае с НДФЛ, не установил. А значит, начислять взносы на платежи в пользу работников не нужно, даже если часть расходов по договору не учитывается при налогообложении прибыли.

​Как получить налоговые вычеты по страхованию

Большинство граждан, являющихся налогоплательщиками, знают о возможности получения налогового вычета по определенным видам расходов. Особенно это знание актуально в тяжелые времена, когда подобные расходы возрастают, при этом доход в лучшем случае остается на прежнем уровне. В 2014 году были приняты поправки в Налоговый кодекс, расширяющие перечень социальных расходов, по которым может быть произведен налоговый вычет. К таким расходам также стали относиться затраты на некоторые договоры страхования. По каким видам страхования можно получить налоговый вычет и что для этого нужно?

По каким видам страхования предусмотрен налоговый вычет

С 1 января 2015 года вступили в силу поправки к Налоговому кодексу в части предоставления гражданам Российской Федерации социального налогового вычета. Налоговый вычет подразумевает уменьшение налоговой базы на размер понесенных затрат на социальные расходы (благотворительность, медицинские услуги, страхование и т. д.), но не более 120 тыс. рублей по всем социальным расходам, за исключением пожертвований, расходов на обучение детей налогоплательщика и расходов на дорогостоящее лечение. Претендовать на налоговый вычет может лицо, являющееся налоговым резидентом РФ и получающее доход, облагаемый ставкой 13%.

Возможность получения налогового вычета по страхованию предусмотрена статьей 219 Налогового кодекса РФ. Согласно указанной статье страхователь может получить вычет за уплаченные страховые взносы по следующим видам договоров страхования:

· по договору пенсионного страхования;

· по договору добровольного медицинского страхования;

· по договору добровольного страхования жизни, заключенному на срок не менее пяти лет.

Договор пенсионного страхования важно не путать с договором негосударственного пенсионного обеспечения с НПФ или с подключением к программе государственного софинансирования пенсии, по которым вычеты также возможны. В данном случае мы говорим именно о заключении договора добровольного пенсионного страхования со страховой компанией, предусматривающего выплату возмещения при дожитии до пенсионного возраста.

По договорам добровольного медицинского страхования и страхования жизни страхователем и плательщиком по договору должен выступать сам налогоплательщик. А застрахованным или выгодоприобретателем может быть указан либо сам страхователь, либо его родственник (супруг/супруга, родители, дети, в том числе усыновленные или находящиеся под опекой). Договор страхования жизни должен быть заключен на срок не менее пяти лет. Условие о выгодоприобретателе делает невозможным получение налоговых вычетов по договорам страхования жизни, оформленным в рамках потребительского или ипотечного кредита, поскольку по подобным договорам выгодоприобретателем назначается банк-кредитор.

Так как в законодательстве определение страхования жизни весьма размыто и тесно переплетается с определением страхования от несчастных случаев и болезней, а вычеты предусмотрены исключительно по страхованию жизни, сотрудники налоговых органов будут руководствоваться формальными признаками.

Какую сумму можно вернуть

Налоговый вычет по договорам страхования предоставляется в размере уплаченных страховых взносов, но не более 120 тыс. рублей суммарно по всем группам социальных расходов. Это сумма уменьшения налоговой базы (то есть доходов, облагаемых налогом по ставке 13%), а не сумма излишне уплаченного налога, которую можно вернуть в результате получения налогового вычета. Вернуть можно только 13% (размер налога на доходы физических лиц) от предусмотренного налогового вычета. То есть при отсутствии других расходов, по которым предусмотрен социальный налоговый вычет, и ежегодном страховом взносе не менее 120 тыс. рублей страхователь может вернуть максимальную сумму в размере 15 600 рублей из суммы оплаченных (или удержанных работодателем) налогов на доходы физических лиц. Если у клиента, помимо затрат на страхование, есть и другие социальные расходы, по которым предусмотрен налоговый вычет, и сумма этих расходов превышает 120 тыс. рублей, размер возврата также составит 15 600 рублей. Стоит также учесть, что если годовой доход, облагаемый НДФЛ, ниже суммы налогового вычета, максимальный размер возврата будет равен фактически уплаченному налогу.

В рамках договоров страхования жизни страхователь может претендовать на налоговый вычет в размере страховых взносов, уплаченных начиная с 2015 года, независимо от того, в каком году договор был заключен. В случае если клиент воспользовался налоговым вычетом, но впоследствии досрочно расторг договор страхования, возвращенная часть налога должна быть удержана страховщиком из размера выкупной суммы либо оплачена страхователем самостоятельно в налоговой инспекции. Исключением являются случаи расторжения договора страхования по причинам, не зависящим от воли сторон, либо случаи предоставления справки из налоговой инспекции о том, что страхователь не воспользовался правом на получение налогового вычета.

Какие документы необходимы для налогового вычета

Если оплата страховых взносов производится по письменному заявлению через бухгалтерию работодателя, возврат части ранее уплаченного налога будет возможен также через работодателя. Для этого необходимо написать в бухгалтерию по месту работы заявление о предоставлении налогового вычета и предоставить копию договора страхования жизни со всеми дополнительными соглашениями (при наличии). При этом налоговый вычет можно вернуть до окончания налогового периода в течение календарного года.

В случае самостоятельной оплаты страхового взноса для получения социального налогового вычета следует обратиться в налоговую инспекцию по месту жительства. В инспекцию необходимо предоставить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ ( образец заполненной декларации ), копию договора страхования, документы, подтверждающие произведенную оплату страхового взноса, заявление о возврате излишне уплаченного налога . Налоговая инспекция может дополнительно запросить копию паспорта страхователя, документ, подтверждающий родство (если договор заключен в пользу родственника), реквизиты для перечисления вычета, копию лицензии страховой компании, справку по форме 2-НДФЛ.

Граждане, подающие декларацию исключительно с целью получения налогового вычета, должны подать полный комплект документов в течение года, следующего за годом оплаты расходов на страхование. Если налогоплательщик при подаче налоговой декларации, помимо вычета, также хочет заявить доход, то срок подачи документов ограничен с 1 января по 30 апреля года, следующего за налоговым периодом. Документы могут быть предоставлены лично налогоплательщиком, отправлены по почте с описью вложения, переданы уполномоченным представителем на основании доверенности, в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи или через сайт ФНС России с использованием электронной подписи налогоплательщика. Проверка предоставленных документов осуществляется сотрудниками налоговой службы в срок от одного до трех месяцев.

Страхование жизни — один из немногих растущих сегментов страхования, и налоговые вычеты могут способствовать дополнительному развитию этого вида. У страхователей же появилась дополнительная возможность сэкономить на услуге или, как это часто интерпретируется страховщиками жизни, получить дополнительную доходность.

НДФЛ: какие услуги по ДМС освобождены от налога

ФНС РФ разъяснила особенности обложения НДФЛ оплаты стоимости услуг, оказанных работникам санаторно-курортными медицинскими учреждениями в рамках договора добровольного медицинского страхования, заключенного работодателем со страховой компанией.

В письме от 13.10.2016 № БС-4-11/[email protected] отмечается, что оплата медицинских услуг, произведенная по договору добровольного медицинского страхования в пользу лиц, являющихся работниками организации, не подлежит обложению НДФЛ. Это предусматривает подпункт 3 пункта 1 статьи 213 НК РФ.

Вместе с тем, оплата стоимости санаторно-курортных путевок, производимая в пользу застрахованных лиц, являющихся работниками организации, в рамках договора добровольного медицинского страхования, заключенного работодателем со страховой компанией, подлежит обложению НДФЛ.

Особенности исчисления НДФЛ по договорам страхования

Налогообложение доходов физических лиц, возникающих при страховании, направлено как на стимулирование социально значимых видов страхования, так и на пресечение возможности получения необоснованной налоговой выгоды. Противоречивость этих задач усложняет правила налогообложения и требует внимательного изучения следующих аспектов: особенности определения налоговой базы по договорам страхования, предоставление социальных вычетов по расходам на страхование, «восстановление» налога, ранее неуплаченного (или возвращенного) в связи с получением вычета. В статье рассматриваются основные аспекты начисления НДФЛ по договорам страхования.

Нормы действующего законодательства

Доходы физических лиц по договорам страхования

Особенности определения налоговой базы по договорам страхования

  • вид договора страхования. Так, облагаются НДФЛ выплаты по договорам добровольного имущественного страхования, а страховые выплаты физическому лицу по договорам обязательного и некоторым видам добровольного страхования не облагаются НДФЛ полностью или же облагается налогом лишь сумма страховой выплаты, превышающая страховой взнос, увеличенный на некую среднерыночную доходность;
  • необходимость в случаях досрочного расторжения договора страхования включать в расчет налоговой базы страховые взносы, на сумму которых ранее налогоплательщиком были получены социальные вычеты;
  • требование законодательства (в настоящее время весьма ограниченное) облагать НДФЛ не только выплаты, но и страховые взносы в тех случаях, когда страховые взносы производятся за налогоплательщика иными лицами.

Страховые выплаты, облагаемые и не облагаемые НДФЛ, представлены в таблице 2.

НБ – налоговая база по НДФЛ;

  • СВ – сумма страховой выплаты;
  • ВЗ – внесенные страховые взносы;
  • ВЗi – суммы страховых взносов, внесенных со дня заключения договора страхования ко дню окончания каждого года действия договора;
  • ВЗ1 – суммы страховых взносов, уплаченных физическим лицом по договору добровольного пенсионного страхования, за каждый календарный год, в который налогоплательщик использовал право на получение социального налогового вычета, указанного в пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ;
  • R – среднегодовая ставка рефинансирования ЦБ РФ, определяемая как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин ставок рефинансирования, действовавших на 1‑е число каждого месяца года действия договора страхования, на количество суммируемых величин ставок рефинансирования;
  • Д – доход, полученный налогоплательщиком, при расторжении договора;
  • Р – рыночная стоимость застрахованного имущества на дату заключения договора страхования (дату наступления страхового случая);
  • Ррем. – расходы на ремонт поврежденного застрахованного имущества по данным страховщика или независимого эксперта.
Смотрите так же:  Заявление фмс на временную регистрацию

Таблица 2

Страховые выплаты, облагаемые и не облагаемые НДФЛ

СВ ≤ (ВЗ + ∑ ВЗi х R / 100)

с 01.01.2015: НБ = (Д — ВЗ) + ВЗ1

В случае повреждения застрахованного имущества:

По договору добровольного имущественного страхования налогоплательщик должен подтвердить сумму произведенных расходов (Ррем.). Обоснованность расходов, необходимых для проведения ремонта застрахованного имущества, в случае если ремонт не производился, подтверждается документом, составленным страховщиком или независимым экспертом (оценщиком). Обоснованность расходов на произведенный ремонт (восстановление) застрахованного имущества подтверждается следующими документами:

  • договором (копией договора) о выполнении соответствующих работ (об оказании услуг);
  • документами, подтверждающими принятие выполненных работ (оказанных услуг);
  • платежными документами, оформленными в установленном порядке, подтверждающими факт оплаты работ (услуг).

Доходы, подлежащие налогообложению по договорам страхования, облагаются налогом по ставке 13%. Налог должна удерживать страховая организация в качестве налогового агента как источник выплаты. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику налоговым агентом. Например, за счет сумм страховой выплаты или выкупной суммы, при этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. При невозможности удержать НДФЛ налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумму налога.

Особые правила установлены по договорам страхования, по которым страховые взносы вносятся за физических лиц организациями или индивидуальными предпринимателями (п. 3 ст. 213 НК РФ). В налоговую базу по таким договорам в разные периоды времени включались как страховые выплаты, так и доходы налогоплательщика в виде суммы страховых взносов, произведенных за него работодателем или иным лицом. Изменение правил налогообложения показано в таблице 3.

Налогообложение доходов по договорам страхования, взносы по которым уплачены за налогоплательщика иными лицами

В соответствии с действующей редакцией п. 3 ст. 213 НК РФ в налоговую базу включаются суммы страховых взносов, если указанные взносы вносятся за физических лиц из средств работодателей – организаций и индивидуальных предпринимателей или иных лиц, за исключением случаев, когда страхование производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования и договорам добровольного пенсионного страхования.

Организация заключила договор страхования ответственности директоров и должностных лиц, в соответствии с которыми организация уплачивает страховые взносы. Возникает ли у застрахованных лиц доход, подлежащий обложению НДФЛ, в виде страховых взносов, уплаченных организацией?

Требования обязательного страхования ответственности лиц, занимающих руководящие должности, действующее законодательство РФ не содержит. В соответствии с положениями ст. 4 Закона РФ от 27.11.1992 №4015‑1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» имущественные интересы, связанные с обязанностью возместить причиненный другим лицам вред, не являются объектом личного страхования. Таким образом, на основании п. 3 ст. 213 НК РФ страховые выплаты, выплачиваемые организацией по договорам страхования ответственности должностных лиц, подлежат обложению НДФЛ. Для определения размера налоговой базы каждого налогоплательщика необходимо персонифицировать суммы страховых взносов, уплачиваемые за каждое застрахованное лицо.

Такой же вывод представлен в Письме Минфина РФ от 01.04.2013 №03‑04‑06/10402.

При этом налоговые эксперты высказывают противоположное мнение, отмечая, что при страховании ответственности у застрахованных лиц дохода не возникает, доход в виде страховой выплаты получает страхователь.

По договорам добровольного личного страхования не облагаются НДФЛ страховые взносы (п. 3 ст. 213 НК РФ) и страховые выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью и (или) возмещения медицинских расходов застрахованного лица, за исключением оплаты стоимости санаторно-курортного лечения (пп. 3 п. 1 ст. 213 НК РФ).

По договорам добровольного пенсионного страхования не облагаются НДФЛ страховые взносы. Однако при определении налоговой базы учитываются суммы пенсий физическим лицам, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями в пользу физических лиц (п. 2 ст. 213.1 НК РФ). До 2005 года НДФЛ выплачивали работодатели, делающие взносы по договорам добровольного пенсионного страхования, с 1 января 2005 года порядок изменился и НДФЛ стал исчисляться из суммы пенсии, которую выплачивают застрахованному лицу. В связи с тем, что переходный период от одного правила к другому не был предусмотрен, возникло двойное налогообложение у тех физических лиц, которые заплатили налог со страховых взносов и были вынуждены платить налог с сумм страховых выплат. Конституционный суд в Постановлении от 25.12.2012 №33‑П признал неконституционными положения ст. 213.1 НК РФ и указал: впредь до внесения в законодательство изменений данный налог с сумм пенсионных выплат удерживаться и уплачиваться не должен.

Схожая ситуация сложилась в отношении налогообложения страховых выплат по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни. По действующему законодательству договоры страхования жизни относятся к договорам личного страхования, следовательно, на них распространяется положение п. 3 ст. 213 НК РФ, исключающее из налоговой базы взносы работодателей и иных лиц за застрахованное лицо. Выплаты по договору страхования жизни, если по условиям договора страховые взносы уплачиваются не налогоплательщиком, следует облагать НДФЛ в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 213 НК РФ. При этом в отличие от договоров страхования жизни, по которым страховые взносы производятся налогоплательщиком, по рассматриваемым договорам облагается вся сумма страховой выплаты. Такие правила установлены Федеральным законом №216‑ФЗ от 24.07.2007 «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты РФ» (далее – Федеральный закон №216‑ФЗ). До 2008 года действовал иной порядок: при определении налоговой базы по НДФЛ не учитывались доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением страхового случая по договорам долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок не менее пяти лет.

Договорами личного страхования может предусматриваться возможность получения дополнительных доходов кроме страховой выплаты при наступлении страхового случая.

Организация заключила договор страхования жизни в пользу своих работников, взносы по которому уплачены организацией до 1 января 2008 года. Условиями договора страхования при наступлении страхового случая, кроме выплаты страховой суммы, предусмотрена выплата дополнительного инвестиционного дохода. Подлежат ли обложению НДФЛ суммы накопленного инвестиционного дохода?

Положения ст. 213 НК РФ, независимо от вступления в силу изменений, внесенных Федеральным законом №216‑ФЗ, предусматривают освобождение от обложения НДФЛ исключительно страховых выплат, освобождение от налогообложения иных выплат, в частности, сумм накопленного инвестиционного дохода по договорам добровольного страхования жизни, НК РФ не предусмотрено.

Социальные налоговые вычеты в сумме уплаченных страховых взносов

Социальный вычет предоставляется на суммы страховых взносов, уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде на формирование накопительной части трудовой пенсии, а также по договорам:

  • добровольного личного медицинского страхования;
  • негосударственного пенсионного обеспечения и добровольного пенсионного страхования;
  • добровольного страхования жизни (введено Федеральным законом382‑ФЗ[1] с 01.01.2015).

Вычет на сумму страховых взносов, уплаченных налогоплательщиком по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного страхования супруга, родителей, детей (в возрасте до 18 лет), подопечных (в возрасте до 18 лет) предоставляется в составе расходов на лечение. Для получения вычета на сумму страховых взносов должны быть выполнены следующие условия (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ):

  • договор должен быть заключен со страховыми организациями, имеющими лицензии на соответствующий вид деятельности;
  • договор должен предусматривать оплату страховыми организациями исключительно услуг по лечению;
  • лечение производится в медицинских организациях и у индивидуальных предпринимателей, имеющих лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ;
  • налогоплательщик представил документы, подтверждающие фактические расходы на уплату страховых взносов;
  • расходы оплачены за счет собственных средств налогоплательщика, а не за счет средств работодателя.

Если договором предусматривается оплата иных расходов, кроме расходов на лечение, то социальный вычет на сумму страховых взносов не может быть предоставлен. Например, в соответствии с договором ипотечного кредитования заемщик – физическое лицо должен заключить договор добровольного личного страхования жизни и здоровья, в том числе от несчастных случаев. Страхователь обязуется при наступлении несчастного случая оплатить расходы на лечение застрахованного, а также уплатить определенную сумму выгодоприобретателю, которым по договору страхования является банк. В качестве страховых случаев предусмотрены также смерть и потеря трудоспособности застрахованного лица. Поскольку договором личного страхования предусмотрены, помимо оплаты услуг по лечению застрахованного лица, еще и выплаты в пользу банка в случае потери трудоспособности или смерти застрахованного, данный договор не отвечает требованиям, установленным пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ. Следовательно, суммы страховых взносов не могут быть основанием для получения социального вычета.

Социальный вычет может быть предоставлен в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования, заключенному налогоплательщиком со страховой организацией в свою пользу и в пользу супруга, родителей, детей-инвалидов (пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Федеральным законом №382‑ФЗ в пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ внесены дополнения, в соответствии с которыми с 2015 года социальный вычет может быть предоставлен в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору добровольного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет, заключенному со страховой организацией в свою пользу, в пользу супруга, родителей, детей (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)).

Налогоплательщик заключил договор добровольного страхования жизни на 2015 – 2019 годы, ежегодный страховой взнос составляет 50 000 руб. Может ли он получить социальный налоговый вычет?

Налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган по месту
жительства или к своему работодателю для получения социального вы-чета на сумму 50 000 руб. Возврат НДФЛ составит 6 500 руб. ежегодно (50 000 руб. х 13%).

Основанием для социального налогового вычета являются документы, подтверждающие фактические расходы налогоплательщика по добровольному пенсионному страхованию, добровольному страхованию жизни. В таком же порядке предоставляется вычет в сумме уплаченных пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения.

С 2009 года применяется социальный вычет в сумме уплаченных налогоплательщиком дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 №56‑ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений».

Общая сумма социальных вычетов предоставляется в размере фактических расходов, но не может превышать в совокупности 120 000 руб. за налоговый период. Социальные вычеты предоставляет налоговый орган на основе декларации и пакета документов, подтверждающих право налогоплательщика на вычеты. Социальные вычеты по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение, добровольное пенсионное страхование, добровольное страхование жизни могут быть предоставлены налогоплательщику работодателем до окончания налогового периода при соблюдении следующих условий:

  • документального подтверждения расходов налогоплательщика на указанные цели;
  • удержания взносов из выплат в пользу налогоплательщика и перечисления их в соответствующие фонды работодателем;
  • обращения налогоплательщика к работодателю с заявлением о предоставлении социального вычета.

Восстановление неуплаченного (возвращенного) налога

Пример 4.

Предположим, что в примере 3 налогоплательщик воспользовался социальным вычетом на сумму 50 000 руб. по окончании 2015 года и вернул НДФЛ в сумме 6 500 руб. В дальнейшем договор был расторгнут. Выкупная сумма составила 60 000 руб. В какой сумме должна удержать налог страховая организация?

При выплате выкупной суммы страховая организация обязана удержать налог в сумме 7 800 руб. (((60 000 ‑ 50 000) + 50 000) х 13%).

Если налогоплательщик представил справку, выданную налоговым органом, подтверждающую неполучение им социального вычета, то налог составит 1 300 руб. ((60 000 ‑ 50 000) х 13%).

[1] Федеральный закон от 29.11.2014 № 382‑ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

Author: admin