Договор новации подряда

Оглавление:

Новация долга по договору подряда в вексельное обязательство

Финансовая газета. Региональный выпуск», 2010, N 41 Новация, являющаяся с экономической точки зрения способом реструктуризации долга и вариантом урегулирования отношений с контрагентом, с юридической точки зрения представляет собой один из способов прекращения обязательств. В соответствии с п. 1 ст. 414 ГК РФ обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация). Следует помнить, что в силу ст. 414 ГК РФ новация считается состоявшейся при наличии ряда условий, а именно: соглашения сторон о замене одного обязательства другим; сохранении того же состава участников; действительности первоначального и нового обязательств; допустимости замены первоначального обязательства новым; изменении предмета или способа исполнения.

Новация долга по договору подряда в заемное обязательство

Замена долга заемным обязательством осуществляется с соблюдением требований о новации и совершается в форме, предусмотренной для заключения договора займа.Департамент общего аудита о новации долгового обязательства по договору процентного займа в вексельное обязательство Договор займа считается заключенным с момента передачи денег. Согласно пункту 1 статьи 414 ГК РФ о бязательство может быть прекращено соглашением сторон о замене первоначального обязательства .
существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация). В рассматриваемой ситуации обязательство заемщика (Организации Ж) перед заимодавцем (Организация А) по договору займа прекращено соглашением сторон о замене этого обязательства обязательством по передаче заемщиком собственного простого векселя со сроком платежа «по предъявлении».

СОГЛАШЕНИЕ О ЗАМЕНЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ (НОВАЦИЯ В ВЕКСЕЛЬНОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО) г. Москва “ ” 200 г. , именуем в дальнейшем “Кредитор”, в лице , действующего (должность, фамилия, имя, отчество) на основании , с одной стороны, (Устава, доверенности) и , (наименование предприятия) именуем в дальнейшем “Должник”, в лице , действующего на основании , (Должность, Ф.И.О.) (Устава, доверенности) с другой стороны, именуемые в дальнейшем “Стороны”, заключили настоящее Соглашение о нижеследующем: 1.

Предмет Соглашения 1.1. Должник настоящим подтверждает задолженность перед Кредитором в сумме , по договору , заключенному между Должником и Кредитором в г. “ ” года. 1.2.

Новация займа в вексель

Также возможна и обратная ситуация, когда доходы клиента увеличиваются, и он хочет поскорее избавиться от задолженностей перед банком; тогда между кредитной организацией и заемщиком заключается соглашение, предусматривающее меньший срок, а в большинстве случаев и более низкую процентную ставку. Новация отличается от цессии . Новация долга в заёмное обязательство: особенности процедуры Не всегда заключённая сделка признаётся законной.
Легитимность возможна только в том случае, если в договоре меняется форма исполнения обязательств, предмет. К примеру, определённая компания заключает договор, по которому обязуется выплатить 10 000 рублей за использование помещения.
Если оформляется другой документ займа, по которому организация должна отдать 10 000 рублей, это не является заменой. Новация займа в вексель 1.2.

Прекращение обязательства новацией

СОГЛАШЕНИЕ о новации долгового обязательства по договору реализации в вексельное обязательство г. » » г. , именуем в дальнейшем «Сторона-1», в лице , действующ на основании , с одной стороны, и , именуем в дальнейшем «Сторона-2», в лице , действующ на основании , с другой стороны, вместе именуемые «Стороны», заключили настоящее соглашение о нижеследующем: 1. Сторона-1 предоставила Стороне-2 по договору займ в вексельной форме на сумму ( ) руб.
2. Обязательство Стороны-2 по уплате Стороне-1 денежной суммы, указанной в п. 1 настоящего договора, Стороны заменяют новыми вексельными обязательствами между теми же лицами. 3.

О новации обязательств при выдаче векселя в оплату товаров

На дату погашения векселя: Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Векселя полученные» — 550 000 руб. — отражено погашение векселя по номиналу; Дебет 51 Кредит 91 субсчет «Проценты по векселям к получению» — 33 000 руб. — получены проценты по векселю. Проценты по векселю включены в состав прочих доходов на дату получения ввиду действия принципа осмотрительности (п.
7 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»). В налоговом учете проценты на основании пункта 6 статьи 271 НК РФ признаются внереализационным доходом на конец отчетного периода по налогу на прибыль (конец квартала либо конец месяца). Дебет 91 Кредит 68 субсчет «НДС» — 990,00 руб. — начислен НДС; Дебет 91 Кредит 99 — 32 010,00 руб.
— определен финансовый результат.

Соглашение о замене обязательств (новация в вексельное обязательство)

НК РФ)В соответствии с ПостановлениемВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07 ненужно начислять НДС на суммунеустойки, полученной занеисполнение обязательств по оплате работ (если выплата такой неустойки предусмотрена в соглашении оновации) Налог на прибыль у заказчика (должника) у подрядчика (кредитора) До новацииСтоимость выполненных работ заказчиквключает в расходы, уменьшающиеоблагаемую базу по налогу на прибыль(п. 1 ст. 252, ст. ст. 254 и 255,п. 1 ст. 256, п. 2 ст. 257, п. 1ст. 260 НК РФ)После новацииСумма займа, в соответствии с пп. 10п. 1 ст. 251 и п. 12 ст. 270 НК РФ, не является ни доходом (приполучении), ни расходом (привозврате) заказчикаПроценты за пользование займомвключаются во внереализационныерасходы на основании пп. 2 п. 1ст. 265 и учитываются в размере,установленном п. 1 ст.
В примерах 3 и 4 рассматривались ситуации новации требований, возникших из договора, не начатого исполнением. Рассмотрим, как начало исполнения договора влияет на бухгалтерское представление новации.

Организация продала партию своей продукции на 220 000 рублей, в том числе НДС 18 %. Покупатель в оплату предлагает не деньги, как было оговорено в договоре поставки, а оказание услуг по профессиональной уборке и дезинфекции производственных помещений на ту же сумму.

Продавец соглашается, и заключается новация. В результате изменяется лишь способ исполнения; сохраняется право требования со стороны продавца и обязанность по исполнению со стороны покупателя на 220 000 руб. Изменений в оценке и составе активов и обязательств продавца и покупателя не происходит, записи по счетам синтетического учета не проводятся.

Очевидно, что подрядчику гораздо выгоднее в качестве аванса получить не 200, а 300 единиц материалов. Эти материалы могут быть проданы за 10 дней по цене, указанной в накладных заказчика.

Тогда через 10 дней, то есть 21 октября, в распоряжении подрядчика будет: по примеру 3 — 500 000 рублей; по примеру 4 — 750 000 рублей. На приобретение строительных материалов для начала работ по договору будет израсходовано 500 000 рублей.

В примере 4 у подрядчика остаются свободные средства в размере 750 000 руб. — 500 000 руб. = 250 000 руб. Это разница между суммой аванса по первоначальному договору и суммой аванса по соглашению новации. Эта величина не только покрывает потери подрядчика, но и формирует действительный финансовый результат в размере 250 000 руб. — 1 369 руб. = 248 631 руб. В бухгалтерском учете этот результат не отражается.

Договор новации — это… Соглашение о новации (образец)

Что такое новация?

Новацией долга считается замена одного обязательства другим по договоренности между сторонами. Основной признак того, что сделка является новацией, — это отмена существующего обязательства. Одновременно с ним прекращаются и все дополнительные.

Смотрите так же:  Договор по займу услуг

Важно: при заключении соглашения обязанность по уплате неустойки по прежнему договору также прекращается.

Заключается такой договор только между хозяйствующими субъектами, реформировать этим способом задолженность по налогам нельзя. Примером новации может быть замена договора аренды недвижимости на договор купли-продажи. А вот установление нового срока исполнения обязательства или изменение места исполнения новацией считаться не могут, поскольку замены одного обязательства другим не происходит.

Когда применяется новация?

Используют новацию долга в ситуациях, когда контрагенты нарушают сроки оплаты товаров или услуг. Для кредитора это чревато проблемами, поскольку накопленная задолженность вызывает много вопросов у налоговых инспекторов и аудиторов. Чаще всего используется новация по изменению обязательства по оплате товара на договор займа с уплатой процентов. Возможность новации долга в заемное обязательство закреплена ст. 818 ГК. Такой способ решения вопроса с задолженностью по договорам применяется в следующих ситуациях:

  1. Чтобы упростить взыскание долга с контрагента. При работе с постоянными клиентами задолженность может числиться по разным договорам, накладным и счетам-фактурам. Какие-то из них бывают частично оплачены, по другим — может заканчиваться срок исковой давности. Проведение сверки расчетов и объединение всех долгов в заем по договору новации позволяет упростить контроль над сроками оплаты и взыскание просрочки. Кроме того, поскольку основание для оплаты изменится, покупатель уже не сможет оспорить возникновение долга, сославшись на недостатки товара.
  2. Чтобы исключить проблемы с налоговой. В договорах часто предусмотрены штрафные санкции за задержки в оплате. Налоговые органы требуют от кредитора признать их в налоговом учете как доход, хотя большинство поставщиков эти штрафы не начисляет, чтобы не портить отношения с контрагентами. Соглашение о новации это условие договора отменяет, требования контролеров становятся неправомерными.
  3. Чтобы сократить потери при изменении курсов валют. Расположенные за рубежом компании финансируют свои дочерние предприятия, работающие на территории России, предоставляя отсрочку платежа. Задолженность перед головной компанией числится в иностранной валюте, из-за колебаний курса рубля и последующей переоценки валютных обязательств образуются убытки. Новация таких долгов позволяет их сократить.

Погашают займ в соответствии с соглашением ежемесячно равными частями. Такое реформирование долга выгодно для кредитора, поскольку доходы, которые получены по договорам займа, не увеличивают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, а проценты учитываются во внереализационных доходах. У заемщика сумма займа не входит в состав налоговых доходов.

Соглашение о новации — образец

При составлении документа необходимо учесть несколько существенных моментов. В соглашении о новации подробно перечисляют:

  • первоначальные обязательства, которые следует прекратить или заменить;
  • первичные документы, которые подтверждают задолженность;
  • способы исполнения обязательства;
  • размер накопленных санкций в виде неустоек и штрафов.

Сохраните статью в 2 клика:

Таким образом, соглашение о новации позволяет хозяйствующим субъектам эффективно решать вопросы с задолженностью по оплате товаров и услуг.

Соглашение о новации

Что дает соглашение о новации

Каждая сделка предполагает исполнение участниками тех или иных договоренностей. Но не все имеют возможность их надлежаще выполнять, а при несоблюдении договорных условий между сторонами возникают конфликты, приводящие не только к испорченным деловым отношениям, применению санкций, но и к разбирательствам в суде.

Если обязательства по имеющемуся соглашению не удается исполнить, стоит попытаться изменить договор, составив образец соглашения о новации.

Если обратиться к значению латинского слова novation, которое можно перевести как «изменение или дополнение», то становится более понятным сущность такого юридического явления, как соглашение о новации. Это не приложение к договору, а документ, на основании которого происходит замена первоначальных обязательств новыми с участием тех же лиц. При этом свою силу теряют и все дополнительные обязательства, связанные с изначально заключенными.

Как составить образец соглашения об обязательственной замене (новации)

Гражданское законодательство разрешает новировать обязательства как договорные, так и внедоговорные. Однако, запрет распространяется на обязательственные отношения относительно:

  • возмещения вреда, который был причинен жизни и/или здоровью;
  • алиментных выплат.

Наиболее часто заменяют имущественные требования денежными и наоборот. Если необходимо изменить договоренности по поставкам, купле-продаже, аренде и т.п., подойдет образец соглашения новации долга. Если в центре внимания оказались заемщик с займодавцем, то применять придется соглашение новации денежного или иного займа, образец которого можно скачать в разделе.

Следует также отметить, что новировать возможно не только основные, но и дополнительные обязательства.

Соглашение о новации займа в займ

В условиях кризиса выплачивать кредиты и займы довольно сложно. Кто-то пытается перезанять, кто-то ищет сторонние заработки, ну а кто-то зачисляется в черный список неплательщиков. Однако кредиторам тоже не выгодна такая ситуация, они идут на уступки, изменяя заемные условия, но не обязанности. Поэтому невозможно заключение соглашения новации из займа в займ, подобные трансформации называются реструктуризацией.

Вполне допустимо прервать отношения между заемщиком и займодавцем, оформив вместо заемного другой вид договора: продажи, оказания услуг, подряда, вексельный и пр. Наряду с этим участники вышеуказанных сделок могут изменить свои обязательства в заемные, согласившись на новацию долга.

Форма и содержание соглашения о новации: пример

Любые договоренности лучше скреплять письменно, не является исключением и новационное соглашение. Структура документа такова:

  • сведения об участниках сделки (ФИО, наименование);
  • описание прекращаемых обязанностей – в полном объеме или определенной части (с указанием документа, из которых они вытекают);
  • сущность новых обязанностей;
  • реквизиты участников и их подписи.

Соглашение о новации составляется в 2-х экземплярах, если будет производиться нотариальное удостоверение, то понадобится еще и третий.

Новация долга по договору подряда в заемное обязательство

«Финансовая газета. Региональный выпуск», 2010, N 41

Новация, являющаяся с экономической точки зрения способом реструктуризации долга и вариантом урегулирования отношений с контрагентом, с юридической точки зрения представляет собой один из способов прекращения обязательств.

В соответствии с п. 1 ст. 414 ГК РФ обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация).

Следует помнить, что в силу ст. 414 ГК РФ новация считается состоявшейся при наличии ряда условий, а именно: соглашения сторон о замене одного обязательства другим; сохранении того же состава участников; действительности первоначального и нового обязательств; допустимости замены первоначального обязательства новым; изменении предмета или способа исполнения. Такой подход разделяют и арбитражные суды (Постановления ФАС ВВО от 25.06.2008 N А31-4303/2007-14, ФАС ВСО от 09.04.2007 N А19-20920/06-31-Ф02-1718/07).

В соответствии с п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 103 обязательство прекращается новацией тогда, когда воля сторон определенно направлена на замену существовавшего между ними первоначального обязательства другим обязательством.

Также следует иметь в виду, что новация является консенсуальной сделкой, так как при новации первоначальное обязательство прекращается заключением соглашения о ней, т.е. с момента согласования сторонами всех существенных условий данной сделки. Существенными условиями являются сведения о первоначальном обязательстве, прекращаемом новацией, и о новом обязательстве, возникающем между сторонами (п. 1 ст. 414 ГК РФ).

Гражданское законодательство

По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (п. 1 ст. 702 ГК РФ). Подрядчик вправе требовать выплаты ему аванса либо задатка только в случаях и в размере, указанных в законе или договоре подряда (п. 2 ст. 711 ГК РФ).

Новация долга, принадлежащего одной из сторон по договору подряда, осуществляется на основании п. 1 ст. 818 ГК РФ, согласно которому по соглашению сторон долг, возникший из купли-продажи, аренды имущества или иного основания, может быть заменен заемным обязательством. При этом согласно п. 2 ст. 818 ГК РФ замена долга заемным обязательством осуществляется с соблюдением требований о новации (ст. 414 ГК РФ). Соглашение о новации заключается в форме, предусмотренной для заключения договора займа, т.е. в простой письменной форме (п. 2 ст. 818, п. 1 ст. 808 ГК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 818 ГК РФ в заемное обязательство может быть новировано как денежное обязательство заказчика оплатить выполненные подрядчиком работы, так и обязательство подрядчика выполнить работы, предоплаченные заказчиком.

Возможны два варианта совершения сделок новации долга по договору подряда в заемное обязательство:

Смотрите так же:  Госпошлина искового заявления мировому судье

заключение соглашения о новации обязательства по договору подряда в заемное обязательство с указанием в нем условий предоставления займа (срок возврата займа, размер процентов за пользование заемными средствами, санкции за просрочку срока возврата займа);

заключение соглашения о новации обязательства по договору подряда в заемное обязательство и договора займа с обязательным указанием в договоре займа условия о том, что он заключается во исполнение соглашения о новации. Для того чтобы с установлением нового обязательства было прекращено первоначальное обязательство, стороны должны прямо указать на это. При отсутствии такого условия первоначальное обязательство не прекратится, а будет продолжать действовать наряду с новым.

Включение в договор подряда условия о том, что, например, при неоплате заказчиком работ в установленный срок происходит новация долга в заемное обязательство, не влечет правовых последствий, так как на момент заключения договора подряда долга не существовало. Аналогичный вывод в отношении договора купли-продажи сделан в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 13.01.2010 N А03-6718/2009.

Налогообложение сделок

Рассмотрим налогообложение сделок новации долга по договору подряда в заемное обязательство. Для наглядности данные представлены в форме таблиц.

Соглашение о замене обязательств (новации)

СОГЛАШЕНИЕ О ЗАМЕНЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ (НОВАЦИИ)

г. _______________ “___” __________ 200__ г.

_____________________________________________________, именуем___ в дальнейшем

“Кредитор”, в лице ______________________________________________, действующего

(должность, фамилия, имя, отчество)

на основании _________________________________________________, с одной стороны,

именуем___ в дальнейшем “Должник”, в лице _____________________________________

_______________________, действующего на основании ___________________________,

(должность, Ф.И.О.) (Устава, доверенности)

с другой стороны, именуемые в дальнейшем “Стороны”, заключили настоящее Соглашение о нижеследующем:

1. Предмет Соглашения

1.1. Должник настоящим подтверждает задолженность перед Кредитором в сумме ____________________________, по договору займа, подписанному Должником и Кредитором в г. _____________ “____” ______________ года.

1.2. Настоящим Стороны в соответствии с пунктом 1 статьи 414 Гражданского кодекса Российской Федерации договариваются о замене обязательств Должника, вытекающих из договора, указанного в пункте 1.1 настоящего Соглашения, на следующее обязательство Должника: ______________________________________________

1.3. Обязательства Должника уплатить денежные средства, вытекающие из договора, указанного в пункте 1.1 настоящего Соглашения, прекращаются с момента подписания настоящего Соглашения.

1.4. Обязательство, предусмотренное п. 1.2 настоящего Соглашения, возникает с момента подписания настоящего Соглашения.

2. Права и обязанности Сторон

2.1. Должник обязуется:

2.1.1. В течение _____ дней с момента подписания настоящего Соглашения исполнить обязательство, предусмотренное п.1.2 настоящего Соглашения.

2.1.2. Во исполнение обязательства, предусмотренного п. 1.2 настоящего Соглашения, совершить следующие действия: ______________________________________

2.1.3. Исполнить обязательство, предусмотренное п. 1.2 настоящего Соглашения, в соответствии со следующими условиями: _________________________________________

2.2. Кредитор обязан: ______________________________________________________

3. Ответственность Сторон

3.1. В случае неисполнения обязательства, предусмотренного п. 1.2 настоящего Соглашения, в установленный срок Должник выплачивает Кредитору пеню в размере ___% за каждый день просрочки.

4. Заключительные положения

4.1. Настоящее Соглашение вступает в силу с момента его подписания и действует до полного исполнения Сторонами своих обязательств.

4.2. Споры и разногласия, возникающие из настоящего Соглашения или в связи с ним, будут решаться Сторонами путем переговоров. В случае недостижения согласия спор передается на рассмотрение арбитражного суда.

4.3. Любые изменения и дополнения к настоящему Соглашению действительны, только если они составлены в письменной форме и подписаны Сторонами.

4.4. Любые дополнения, протоколы, приложения к настоящему Соглашению становятся его неотъемлемыми частями с момента их подписания.

4.5. Во всем, что не оговорено в настоящем Соглашении, Стороны руководствуются действующим законодательством РФ.

4.6. Настоящее Соглашение составлено в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному экземпляру для каждой из Сторон.

5. Адреса и банковские реквизиты Сторон

Как возместить НДС при новации долга в заемное обязательство

Иногда долги можно не выплачивать, а заменять. Такие сделки называются новацией долга. О том, как правильно возместить НДС в таких случаях, – читайте в этой статье.

Евгения Солдатова, ведущий юрисконсульт департамента налогового консультирования и разрешения налоговых споров КСК групп

Распространенной на практике ситуацией является новация обязательств по договорам купли-продажи товаров, аренды имущества в заемное обязательство. Это может повлечь налоговые последствия для сторон соглашения и имеет свои особенности.

Что такое новация долга

Новация долга – это прекращение обязательств путем замены первоначального обязательства другим обязательством между теми же лицами (ст. 414 ГК РФ). При этом это не является расторжением первоначального договора.

Так, на основании статьи 818 ГК РФ по соглашению сторон долг, возникший из купли-продажи, аренды имущества или иного основания, может быть заменен заемным обязательством.

Новация долга может быть осуществлена как до отгрузки товара, оказания услуг, выполнения работ, так и после.

В случае новации долга до отгрузки товара (оказания услуг, выполнения работ) в заемное обязательство новируется обязательство продавца товаров по авансу, полученному от покупателя. При этом у налогоплательщиков возникает вопрос: следует ли восстанавливать покупателю ранее принятый к вычету НДС по приобретенным товарам, работам, услугам.

Если новация долга совершена после отгрузки товара (оказания услуг, выполнения работ), то новируется обязательство покупателя товаров по оплате отгруженного товара (оказанной услуги, выполненной работы). В таком случае у налогоплательщиков возникают следующие вопросы:

  • Вправе ли принять к вычету продавец НДС, начисленный с сумм полученных авансов от покупателя?
  • Обязан ли покупатель восстанавливать ранее принятый к вычету НДС по уплаченному продавцу авансу?

Как возместить НДС в результате новации долга

Рассмотрим порядок возмещения НДС в результате новации обязательств по договорам купли продажи (подряда, оказания услуг, аренды) в заемное обязательство.

1. Новация долга в заем после отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг)

До новации. На дату отгрузки товара (приемки работ, услуг) продавец обязан исчислить НДС к уплате в бюджет со стоимости отгруженных товаров, выполненных работ на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 и пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ. В течение пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) продавец обязан выставить счет-фактуру (п.3 ст. 168 НК РФ).

Покупатель вправе принять к вычету сумму НДС, предъявленную продавцом в стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и указанную в счете-фактуре. При условии, что эти товары (работы, услуги) приняты покупателем к учету и будут использоваться в облагаемых НДС операциях (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).

После новации. На сумму возращенную сумму займа и проценты по соглашению о новации продавцу не нужно начислять НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

У покупателя никаких корректировок по НДС после замены долга по договору купли-продажи (подряда, оказания услуг) заемным обязательством не производится. Восстановление сумм НДС, ранее принятых к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам), обязательства за которые были новированы в заем п.3 ст. 170 НК РФ не предусмотрено.

2. Новация долга в заем до отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг)

До новации. При поступлении предоплаты продавец должен выставить покупателю счет-фактуру на соответствующую сумму налога и уплатить НДС в бюджет (п. 1 ст. 154, пп. 2 п. 1 ст. 167, п. п. 1, 3 ст. 168, п. 5.1 ст. 169 НК РФ).

Покупатель вправе заявить вычет сумм НДС, предъявленных продавцом товаров при получении предоплаты от покупателя (п. 12 ст. 171 НК РФ) на основании счета-фактуры продавца и документов, подтверждающих фактическое перечисление предоплаты, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм (п. 9 ст. 172 НК РФ).

После новации. В общем случае суммы НДС, исчисленные продавцом с сумм предоплаты в счет предстоящей поставки товаров, подлежат вычету с даты отгрузки товаров (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

В ситуации, когда отгрузка товаров не состоялась, применяется абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ.

Эта норма позволяет принять к вычету суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм предоплаты в счет предстоящих поставок товаров, реализуемых на территории РФ, если договор был изменен или расторгнут, а суммы авансовых платежей возвращены покупателю. Вычет производится в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Смотрите так же:  Благодарность министра транспорта льготы

Однако в случае с новацией долга аванс покупателю не возвращается, первоначальный договор не считается расторгнутым, т.е. не выполняются прямые требования Налогового Кодекса РФ для принятия к вычету НДС, исчисленного с полученного аванса. Иных норм, допускающих принятие к вычету сумм НДС, исчисленного с полученных авансов, в случаях замены обязательств по договору, гл. 21 НК РФ не установлено.

Судебная практика по вопросам новации долга

На этом основании до 2015 года судебная практика складывалась не в пользу налогоплательщиков, суды отказывали продавцам товаров в применении вычета НДС с сумм полученных авансов (Постановлениях АС ЦО от 20.08.2014, ФАС ЗСО от 25.12.2013 по делу № А27-21718/2012, ФАС СКО от 25.11.2013 по делу № А32-4896/2012, от 20.05.2013 по делу № А32-14690/2012, ФАС ПО от 30.05.2013 по делу № А65-19416/2012). Отдельные суды приходили к выводу, что вычет НДС у продавца возможен, но только после возврата займа (Постановление ФАС СЗО от 24.02.2011 по делу № А42-880/2009).

Определением ВС РФ от 19.03.2015 по делу № 310-КГ14-5185, А48-3437/2013 ООО «ОрелМеталлТорг» поставлена точка в этом вопросе.

Судебная коллегия по экономическим спорам указала, что в связи с новацией долга в заемное обязательство у продавца возникает переплата по НДС, поскольку при получении займа на основании ст. 146 НК РФ объект обложения НДС отсутствует. Согласно п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по НДС или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

Судебная коллегия посчитала вывод суда кассационной инстанции о том, что право на вычет НДС, уплаченного в бюджет с полученной предоплаты, возникает у налогоплательщика только после возврата заемных средств, противоречащим статьям 146, 149 и 171 НК РФ. Такое мнение согласуется с правовой позицией Пленума ВАС РФ, изложенной в п. 23 Постановления от 30.05.2014 № 33.

Таким образом, после новации долга продавцу возможно:

  • принять НДС к вычету в момент заключения соглашения о новации;
  • либо предоставить уточненную налоговую декларацию за тот налоговый период, в котором был начислен НДС с авансов, убрав из оборота соответствующую сумму налога, после чего образовавшуюся переплату вернуть или зачесть в счет предстоящих платежей.

Исходя из основополагающего принципа обложения НДС – принципа зеркальности – обязанность покупателя восстановить НДС для уплаты в бюджет возникает только при наличии права продавца заявить соответствующие суммы НДС к вычету.

Основываясь на выводах ВС РФ в отношении вычетов НДС у продавца при новации долга, покупатель должен восстановить НДС в момент заключения соглашения о новации либо предоставить уточненную налоговую декларацию за тот налоговый период, в котором был принят к вычету НДС с полученного аванса, уменьшив общую сумму налоговых вычетов.

Как осуществить новацию обязательства

Компания не может исполнить договор. Если контрагент согласится, стороны договора вправе оформить новацию обязательства. Тогда компания возьмет на себя новое обязательство в рамках прежнего договора.

Новация обязательства – это сделка, в ходе которой стороны договора изменяют обязательство. Прежнее обязательство заменяют новым (ст. 414 ГК РФ). Новое обязательство должно отличаться от предыдущего, а не корректировать его. Например, должник предлагает, а кредитор соглашается на поставку товара взамен выплаты денежной суммы.

Цитируем документ

1. Обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами (новация), если иное не установлено законом или не вытекает из существа отношений.

2. Новация прекращает дополнительные обязательства, связанные с первоначальным обязательством, если иное не предусмотрено соглашением сторон.

Статья 414 ГК РФ Прекращение обязательства новацией

Новация прекращает действие первичного обязательства. Также по общему правилу новация прекращает дополнительные обязательства, которые сопутствовали прежнему, и поручительство по основному договору. Однако стороны могут договориться, что дополнительные обязательства остаются в силе. Новацию обязательства допускают только в случаях, когда это позволяет закон. Что кредитору или должнику учесть при замене обязательства, узнайте из рекомендаций экспертов Системы Юрист.

Когда требуется прекращение обязательства новацией

Новацию используют как способ освобождения должника от первоначального обязательства путем его прекращения и заменой на другое. Если должник не в силах выполнить прежнее обязательство и предлагает кредитору новацию, чаще всего это удобно обеим сторонам сделки. Кредитору в таком случае не потребуется направлять иск в арбитражный суд. Кредитор получает исполнение в рамках договора, но в иной форме. Допускают новацию в отношении:

  • предмета обязательства (товаров, денежных средств, ценных бумаг);
  • способа исполнения обязательства (например, поставки вместо выплаты) и т. д.

Новация предоставляет широкие возможности. Например, заменить дополнительное обязательство, а не основное. Должник может договориться о замене неустойки на заемное обязательство, если наступили условия выплаты неустойки. Или прекратить разнородные обязательства (ст. 421 ГК РФ).

Как заключают соглашение о новации

Для изменения обязательства стороны подписывают соглашение о новации. Должник и кредитор договариваются о существенных условиях соглашения. Момент изменения обязательства обычно соотносят с моментом подписания соглашения. В тексте стороны вправе указать особый момент вступления соглашения в силу. Если соглашение о новации следует зарегистрировать, момент вступления новых условий в силу – момент государственной регистрации.

Новация как сделка подчиняется общим правилам заключения договоров. Если закон требует нотариального заверения сделки в отношении обязательства, соглашение о новации с таким обязательством тоже удостоверяют у нотариуса.

Три условия для новации обязательства

Для изменения обязательства необходимо присутствие трех условий. Иначе соглашение о новации признают недействительным. Новация состоится, если:

  1. Сохраняется состав участников договора. В соглашении не должно появляться новых лиц. Если прежний кредитор заключил договор цессии с третьим лицом, должник заключает соглашение с новым кредитором.
  2. Прежнее обязательство не утратило силу (§ 2 гл. 9 ГК РФ).
  3. Закон позволяет изменить данное обязательство на другое. Например, по закону о банкротстве нельзя применить новацию, если речь идет о требованиях конкурсных кредиторов (абз. 2 п. 9 ст. 142 закона № 127-ФЗ).

Соглашение о новации оформляют в виде письменного документа (подп. 1 п. 1 ст. 161 ГК РФ). Есть два возможных способа оформления изменения обязательства:

  • должник и кредитор подписывают отдельное соглашение,
  • стороны вносят изменения в текст основного договора.

Другие способы освободить должника от обязательства

Что должно быть в договоре новации

В условиях соглашения о новации формулируют те же положения, что и при заключении обычного договора. Стороны должны согласовать предмет договора: замену одного обязательства другим. Из текста договора должно явно следовать, что стороны договорились о новом обязательстве и прекратили действе прежнего.

Предмет соглашения о новации считают согласованным, если в договоре указали:

  • какое первоначальное обязательство стороны прекращают;
  • о каком новом обязательстве договорились.

В отношении нового обязательства необходимо утвердить все существенные условия для данного типа сделок по общим правилам заключения договоров.

Пример формулировки условия о предмете соглашения о новации

Самые популярные рекомендации в Системе Юрист в этом месяце

Восемь опасных условий договоров аренды, услуг и подряда
Смотрите, какие условия суды чаще всего оценивают по-разному. Возьмите в договор безопасные формулировки таких условий. Используйте позитивную практику, чтобы убедить контрагента включить условие в договор, а негативную – чтобы убедить отказаться от условия.

Как судиться с приставами: алгоритм работы
Оспаривайте постановления, действия и бездействие пристава. Освобождайте имущество от ареста. Взыскивайте убытки. В этой рекомендации все, что нужно: четкий алгоритм, подборка судебной практики и готовые образцы жалоб.

Как налоговая на самом деле проверяет сведения в ЕГРЮЛ
Читайте восемь негласных правил регистрации. Основано на показаниях инспекторов и регистраторов. Подойдет для компаний, которым ИФНС поставила метку о недостоверности.

20 новых правовых позиций судов о взыскании судебных расходов
Свежие позиции судов по неоднозначным вопросам взыскания судебных расходов в одном обзоре. Проблема в том, что множество деталей до сих пор не прописано в законе. Поэтому в спорных случаях ориентируйтесь на судебную практику.

Обзор практики по уведомлению контрагентов
Отправляйте уведомление на сотовый, по e-mail или бандеролью.

Author: admin