Возврат товара поставщику по договору поставки

Возврат товара поставщику

Подборка наиболее важных документов по запросу Возврат товара поставщику (нормативно-правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Нормативные акты: Возврат товара поставщику

Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Возврат товара поставщику

Формы документов: Возврат товара поставщику

Документ доступен: в коммерческой версии КонсультантПлюс

Документ доступен: в коммерческой версии КонсультантПлюс

Как правильно оформить возврат товара поставщику (нюансы)?

Возврат некачественного товара поставщику

Ст. 518 и 475 ГК РФ наделяют покупателя некачественного товара определенными правомочиями, в том числе правомочием вернуть товар поставщику. Следует иметь в виду, что если товар имеет несущественные недостатки (которые могут быть легко устранены), вернуть товар можно исключительно с целью устранения этих недостатков.

Если недостатки серьезные (их устранение слишком затратно или они не могут быть устранены вовсе), покупатель вправе выбрать один из вариантов дальнейших действий:

  • вернуть товар и получить назад уплаченные за него деньги;
  • вернуть товар с целью его обмена на новый и качественный.

Отметим, что если дефектным окажется не все изделие, а только часть комплекта, то возврату подлежит именно эта часть.

ВАЖНО! Покупатель, осуществляющий розничную торговлю, может потребовать от поставщика заменить некачественный товар, если он был возвращен потребителем. Но следует учитывать, что при этом к покупателю не переходят в порядке регресса права требования розничного потребителя (постановление АС МО от 03.08.2015 № Ф05-4372/2015).

Нужно иметь в виду, что законодательство, защищающее потребителей, не применяется к отношениям, в которых товар приобретается для перепродажи. В связи с этим в рамках договора поставки не следует рассчитывать на порядок возврата товара, который установлен для розничных покупателей.

Покупатель вправе вернуть товар, если дефекты в нем были обнаружены в течение срока годности или гарантии, а также если они были выявлены на протяжении 2 лет со дня получения им товара в следующих случаях:

  • когда гарантия закончилась, но покупатель может доказать, что брак возник до того, как он получил товар (ст. 471, 477 ГК РФ);
  • если на товар не дается гарантия, не предусмотрен срок годности или другой срок по договору.

Оформление возврата бракованного товара поставщику

В ситуации, когда покупатель столкнулся с плохим качеством поставленного товара, он согласно ст. 483 ГК РФ обязан поставить в известность об этом факте продавца. Несоблюдение этого правила может повлечь за собой правомерный отказ в приемке возвращаемого брака. Так, ВС РФ (определение от 05.10.2015 № 310-ЭС15-12009) не поддержал требования истца о возмещении стоимости некачественной продукции, так как товар был принят покупателем без рекламаций по качеству и впоследствии претензий с его стороны не поступало.

ВАЖНО! В соответствии со ст. 514 ГК РФ покупатель, который имеет намерение вернуть товар поставщику, обязан тем не менее принять такой товар на ответственное хранение, то есть обеспечить его сохранность.

Если поставщик согласен с тем, что поставленная им продукция имеет дефекты, и готов ее вывезти, стороны оформляют:

  • акт о выявленных недостатках (можно использовать форму ТОРГ-2);
  • возвратную товарную накладную (за основу можно взять форму ТОРГ-12).

Если товар возвращается поставщику с целью устранения несущественных недостатков товара, целесообразно письменно оговорить срок, в течение которого поставщик исправит дефекты и поставит качественный товар. Возвратные документы не оформляются, если поставщик заменит некачественные товары без промедления (ст. 518 ГК РФ).

В случае если поставщик отрицает наличие дефектов или не выполняет обязанность по вывозу некачественного товара, покупателю следует заручиться письменными доказательствами:

  • претензией;
  • приглашением поставщика участвовать в экспертизе;
  • протоколом отбора проб товара для проведения экспертизы;
  • экспертным заключением.

ВАЖНО! Акт о выявленных недостатках, составленный в одностороннем порядке, может подтвердить ненадлежащее качество лишь в оговоренных случаях (например, если стороны оговорили применение инструкции «О порядке приемки продукции…», утвержденной постановлением Госарбитража при Совете министров СССР от 25.04.1966 № П-7, и ситуация соответствует п. 20 данной инструкции). В противном случае односторонний акт не может служить доказательством ненадлежащего качества товара (постановление АС УО от 19.07.2016 № Ф09-7210/16).

Возврат качественного товара поставщику

Не только обнаружение дефектов в товаре дает покупателю право вернуть его поставщику. Законом предусмотрены и такие основания для возврата качественного товара:

  • на товар могут претендовать другие лица (ст. 460 ГК РФ);
  • поставщик вовремя не передал покупателю необходимые документы и принадлежности к товару (ст. 464 ГК РФ);
  • товар передан в большем или меньшем количестве, чем полагалось (ст. 466 ГК РФ);
  • не был соблюден ассортимент поставленного товара или части товара (ст. 468 ГК РФ);
  • поставщик передал некомплектный товар и недоукомплектовал его в установленный срок (ст. 480 ГК РФ);
  • тара или упаковка не отвечает предъявляемым к ней требованиям (ст. 482 ГК РФ).

Этот список не исчерпывающий. Сторонам не запрещается пополнить его собственными основаниями для возврата товара. Помимо этого, принцип свободы договора предоставляет им право договориться о том, что товар может быть возвращен в отсутствие каких-либо оснований. Так, например, договор поставки может предусматривать, что товар, который не был реализован потребителям в отведенный на это срок, может быть возвращен поставщику. При этом можно указать какое-либо формальное обоснование для возврата:

  • отсутствие спроса;
  • истечение срока годности;
  • окончание сезона и т. п.

Возврат товара при нарушении условий договора о количестве, комплектности, ассортименте и по другим подобным основаниям производится в том же порядке, что и при возврате некачественного товара.

В следующем разделе мы подробнее рассмотрим, как оформить возврат товара при отсутствии каких-либо претензий к поставщику.

Документальное оформление возврата нереализованного товара поставщику

Еще раз подчеркнем, что право на возврат качественного товара при отсутствии иных нарушений со стороны поставщика должно быть специально прописано в договоре. Забегая вперед, скажем, что налоговые органы рассматривают такую операцию как обратную реализацию, то есть поставку товара, где поставщик и покупатель меняются местами.

Собственно говоря, если право на возврат нереализованного товара не закреплено в договоре поставки, но стороны согласны с таким развитием ситуации, они могут оформить отдельную сделку по обратной продаже товара.

Следуя этой логике, при возврате нереализованного товара (независимо от того, предусмотрен возврат в основном договоре поставки или в ином соглашении сторон) следует оформить:

  • товарную накладную (можно использовать форму ТОРГ-12);
  • счет-фактуру.

Во всех перечисленных документах поставщик будет выступать в качестве покупателя, а покупатель — в качестве поставщика.

ВАЖНО! Крупным торговым сетям в соответствии со ст. 13 закона «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в РФ» от 28.12.2009 № 381-ФЗ запрещено навязывать поставщикам условия о возврате вовремя не реализованных продовольственных товаров. Исключение составляют, например, остатки хлебобулочных изделий, которые согласно приказу Минторга СССР «Об утверждении Правил розничной торговли хлебом и хлебобулочными изделиями» от 03.10.1983 № 228 поставщик, напротив, обязан забрать после истечения определенного срока.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Затруднена обратная реализация алкогольной продукции, так как оптовая и розничная торговля этой продукцией осуществляются на основании отдельных лицензий (закон «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции» от 22.11.1995 № 171-ФЗ).

Налоговые нюансы возврата товара

Рассмотрим некоторые налоговые нюансы при оформлении возврата товара.

  1. При возврате некачественного товара, не принятого покупателем (не рассматривается налоговым законодательством как отдельная операция по реализации):
    • НДС по данной операции не уплачивается, следовательно, покупатель не выдает поставщику счет-фактуру;
    • поставщик передает покупателю скорректированный счет-фактуру и товарную накладную.
  2. При возврате товара, принятого покупателем (рассматривается как отдельная операция по реализации):
    • покупатель выставляет счет-фактуру, а поставщик на его основании принимает НДС к вычету (п. 5 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ);
    • покупатель при необходимости восстанавливает сумму НДС к уплате в бюджет по возвращаемому товару, которую ранее принял к вычету, причем восстановление должно производиться в том периоде, когда был произведен возврат товара (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ);
    • поставщик производит перерасчет налоговой базы по налогу на прибыль.

ВАЖНО! В случае если стороны договорились об уничтожении некачественной продукции вместо возврата ее поставщику, поставщик вправе отнести эти затраты на расходы, связанные с потерей от брака (подп. 47, п. 1 ст. 264 НК РФ).

В заключение отметим, что законом предусмотрен целый ряд случаев, когда товар возвращается поставщику, в том числе брак, пересортица, несоответствие количества и др. Стороны могут дополнить договор собственными основаниями возврата, а также ввести условие, при котором возможен возврат без обоснования. В зависимости от того, принял покупатель товар или сразу же при приемке обнаружил брак и потребовал возврата, стороны по-разному оформляют данную операцию.

Возврат товара — правомерно ли?

Покупатель предлагает включить условие в договор поставки о возможности возврата нереализованного/малореализованного/медленно реализованного товара.

Правомерно ли подобное условие в договоре?

Согласно п. 4 ст. 422 ГК РФ условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано обязательными для сторон правилами, установленными законом или иными правовыми актами (императивными нормами), действующими в момент его заключения.

В п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 14.03.2014 № 16 «О свободе договора и ее пределах», указано, что если норма не содержит явно выраженного запрета на установление соглашением сторон условия договора, отличного от предусмотренного в ней, и отсутствуют критерии императивности, она должна рассматриваться как диспозитивная.

Согласно позиции Федеральной антимонопольной службы, выраженной в письме от 15.07.2010 № ИА/22313 «О разъяснении ч. 1 ст. 13 ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в РФ», добровольное включение условия о возврате хозяйствующему субъекту, осуществившему поставки продовольственных товаров, таких товаров, не проданных по истечении определенного срока, не является нарушением запрета, установленного подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 13 Закона № 381-ФЗ.

Таким образом, законодательством допускается включение в условия договора поставки положений о возврате качественного товара после перехода права собственности на него.

Какие нормы подлежат применению?

В соответствие с письмом Минфина России от 07.04.2015 N 03-07-09/19392, возврат товара Поставщику может быть как в отношении принятых Покупателем на учет товаров, так и не принятых.

Если после исполнения договора поставки на основании дополнительного соглашения покупатель возвращает часть нереализованного товара продавцу, то для целей налогообложения прибыли такая операция признается реализацией (приобретением) товара (Письмо Минфина России от 18.02.2013 N 03-03-06/1/4213).

Следовательно, к обязательству поставщика принять обратно товар подлежат применению правила о договоре купли-продажи в части обязательства покупателя принять товар. Такие правила применяются с учетом специфики подписанного сторонами Соглашения/Договора, поскольку принять товар назад поставщик обязан не в любой ситуации, а только при соблюдении согласованных сторонами условий (остаточный срок годности срок службы).

Смотрите так же:  Страховка при смене владельца автомобиля

Обязательство поставщика принять от покупателя нереализованный товар на условиях договора по своему характеру и содержанию не отличается от обычного обязательства покупателя принять товар от поставщика в договоре поставки. Отличие данных обязательств по цели (принятие обратно нереализованного товара или принятие оплаченного товара) не является существенным, поскольку для квалификации обязательства значение имеет не его цель, а существо.

Ограничено ли право покупателя на возврат товара?

Как было указано выше, предполагается, что возврат товара может быть осуществлен при наступлении условий, указанных в договоре поставки. Однако, бывают условия договора, которые не ограничивают срок, по истечении которого возможно вернуть товар.

На мой взгляд, в этой ситуации право покупателя вернуть товар может быть ограничено:

1. Сроком действия договора, т.е. после прекращения действия договора, покупатель утрачивает право на возврат товара, поставленного во время его действия;

2. Срок годности соответствующего товара. Товар, срок годности которого истёк, вернуть невозможно.

Является ли требование о возврате товара злоупотреблением правом со стороны покупателя?

Допустим, что стороны в договоре поставке не предусмотрели, в течение какого срока с момента поставки, возможно заявить требование о его возврате. Тогда, учитывая, предыдущие доводы, покупатель ограничен только сроком действия договора и сроком годности соответствующего товара.

А что, если покупатель подает иск в суд о понуждении принять нереализованный товар, спустя 1, 2 а то и 3 года с момента поставки соответствующего товара, если его срок годности не истёк? Можно ли в данном случае говорить о том, что реализация права, предусмотренного договором, является злоупотреблением?

В судебной практике встречаются ситуации, при которых суд со ссылкой на ст. 10 ГК РФ, отказывает в удовлетворении подобного требования. Однако, такой отказ обусловлен не только реализацией права на возврат товара, спустя длительное время после поставки, но и некоторыми обстоятельствами.

Например, по делу А35-1928/2009 истцу было отказано, поскольку требование о необходимости принять возвращаемый товар было заявлено после обращения поставщика в суд с требованием об оплате поставленного товара. А по делу А70-11243/2013 к моменту обращения с требованием уже имелось вступившее решение суда по другому делу о взыскании суммы долга за поставленный товар, то есть действия были направлены на преодоление преюдициарного акта.

Лично я не нашла ни одного решения, в соответствие с которым было отказано в удовлетворении требований со ссылкой на ст. 10 ГК РФ по причине того, что товар возвращается спустя длительное время. Например, по делу А56-75725/2016 требование об обязании принять товар было заявлено, судя по содержанию судебного акта, спустя год.

Условие о возможности возврата товара было положительно воспринято в рамках дел А40-138825/10, А65-10764/2009.

В рамках дела А27-3388/2017 было заявлено не только требование о вывозе нереализованного товара, но и требование об обязании произвести оплату возвращаемого товара в сумме 3 726 245 руб. 50 коп. При этом, в конечном итоге, было вывезено товара не на заявленную сумму, а в три раза меньше. (судя по истории рассмотрения дела)

На мой взгляд, в удовлетворении требования об обязании оплатить товар следовало бы отказать, не только в связи с возможностью возникновения подобных ситуаций — вывезли на меньшую сумму, а платить должны по решению больше. (в последующем либо на честном слове покупателя платишь меньше, чем в решении, либо предъявляешь требование о взыскании убытков получается) Но и потому, что по факту это требование о взыскании задолженности, которая на дату вынесения решения еще не возникла (товар же не вывезен), поэтому как-то искусственно создано требование: взыскание задолженности переделано в требование об обязании произвести оплату.

Заканчивая данную статью, мне хотелось бы указать свое мнение по данному вопросу, которое нашло отражение в мотивировке одного из дел:

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 04.06.2007 № 366-О-П со ссылкой на Постановление от 24.02.2004 № 3-П, судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, которые в сфере бизнеса обладают самостоятельностью и широкой дискрецией, поскольку в силу рискового характера такой деятельности существуют объективные пределы в возможностях судов выявлять наличие в ней деловых просчетов. Выявление сторонами деловых просчетов, которые не были учтены на стадии заключения договора, при его исполнении на определенных в нем условиях, являются рисками предпринимательской деятельности.

Поэтому следует быть внимательным на стадии заключение договора и просчитывать риски, связанные с его условиями.

Возврат товара поставщику: на что обратить внимание

Вернуть товар поставщику, не допуская конфликтных ситуаций, возможно, если правильно составить договор, заранее позаботиться о процедуре рекламаций и помнить о различных правилах возврата некачественного и качественного, но неподходящего товара.

Работа с рекламациями

Нужно обязательно детально прописать процедуру рекламаций в договоре, определив критерии качества товара (например, соответствие ГОСТ), срок предъявления претензий по качеству (например, 30 дней с даты поставки), порядок извещения поставщика (в течение какого времени поставщик или его представитель обязан прибыть для подписания рекламационного акта) и процедуру экспертизы (при споре о наличии дефектов в товаре нужно прописать, где будет проводиться экспертиза и кто будет ее оплачивать).

Как доказать наличие дефектов в товаре

Нужно собрать как можно больше доказательств, можно сделать фотографии или снять видео товара или сырья, вызвать нотариуса, обратиться в торгово-промышленную палату или провести экспертизу в выбранной организации. Все это поможет защитить интересы компании-потребителя в арбитражном суде.

Как известить поставщика

Недостаточно отправить письмо по электронной почте с просьбой заменить товар или устранить недостатки. Чтобы защитить свои права в суде, нужно отправить поставщикам письмо с описью вложения или обратным уведомлением по почте, письмо с доставкой курьером с отметкой о доставке или сообщение нарочным с отметкой о вручении. Требование нужно отправить и на юридический адрес поставщика, и на фактический, если он отличается.

Возврат некачественного и неподходящего товара

Гражданский кодекс не разрешает возвращать товар надлежащего качества. Это потребитель может обменять товар на товар другого цвета или размера, а предпринимателю это сделать сложно. Если поддерживать хорошие отношения с поставщиком, он может согласиться обменять товар на другой.

Если товар некачественный, предприниматель может потребовать поставщика устранить недостатки, снизить цену или возместить расходы на устранение недостатков. Если это сделать невозможно, компания может расторгнуть договор и потребовать вернуть деньги или заменить товар.

Возврат товара можно оформить сразу же после того, как поставщик его привез, просто вычеркнув из накладной бракованный товар. Исправления нужно вносить под контролем экспедитора, водителя или другого представителя поставщика, который должен поставить подпись и забрать товар с собой. В течение пяти рабочих дней поставщик должен скорректировать счет-фактуру, учитывая, что НДС при покупке меньшего объема товара уменьшится.

В качестве альтернативы можно подписать накладную, не внося в нее никаких корректировок, и договориться о дополнительной поставке качественного товара в другое время.

В договоре нужно обратить внимание на:

  • Порядок приемки товара, то есть в какой срок и каким способом будет проверяться качество товара и в какой срок будут приниматься претензии. Если это сырье, нужно прописать соответствующий ГОСТ.
  • В договоре обязательно должен быть четко сформулирован сам предмет договора: марка, модель и год выпуска товара или наименование, класс, сорт и тип сырья. Поставщику в договоре нужно обязательно указывать проверку качества, иначе ему могут вернуть чужое некачественное сырье.

Какой товар нельзя вернуть

Покупатель-предприниматель или покупатель-организация просто вернуть бракованный товар не могут, законом предусмотрена обязанность по устранению недостатков поставщиком. Нельзя вернуть товар из-за мелкого брака и потребителю в технически сложном товаре. Нельзя вернуть качественный товар из списка товаров, которые не могут подлежать возврату и обмену. Он приводится в Постановлении Правительства РФ от 19.01.98 № 55, а в 2016 году был расширен. Сейчас этот перечень включает разные виды продукции — от технически сложных изделий до книг. Продавец не имеет права включать в него какие-либо пункты на свое усмотрение.

Ирина Незнамова, заместитель генерального директора юридической компании «Изумрудное небо»

Возврат товара поставщику регулируется Гражданским кодексом РФ и Законом о защите прав потребителей, если речь идет о частном лице.

Извещать поставщика следует в форме претензии, которую можно направить заказным или ценным письмом с описью вложения или вручить нарочным.

Возврат товара может быть осуществлен, если товар некачественный или качественный, но не соответствует заявленным характеристикам.

Мы столкнулись как раз с последним вариантом, когда заказали картридж, якобы совместимый с нашим принтером. Когда его привезли, оказалось, что картридж был на 2 см короче, переговоры зашли в тупик. Мы отправили претензию и забрали картридж в течение трех дней.

Конфликты возникают по разным причинам: прежде всего, нежеланием поставщика вступать в конфликт с изготовителем, проводить какие-либо проверки или исследования товаров.

Бывают случаи обратные: в прошлом предприниматели, занятые в сельском хозяйстве, принимая товар более высокого класса, сообщали, что товар якобы более низкого класса, и соответственно выплачивали меньше, а перепродавали дороже.

Срок возврата зависит от того, о качественном товаре идет речь или нет. Для каждого типа товара установлены свои требования и сроки выставления претензии. Возможность возврата зависит от того, кто является покупателем: права индивидуального потребителя защищены лучше, чем права индивидуального предпринимателя, коммерческой или некоммерческой организации.

Юридическое лицо может вернуть товар, если недостатки неустранимы. Закон предусматривает защиту поставщика и предоставляет последнему возможность устранить недостатки товара или поставить иной товар без брака. Однако если недостатки не устранены в срок, покупатель вправе отказаться от договора.

Доказать наличие дефектов в товаре можно разными способами, в зависимости от типа товара. Потребителю достаточно указать на визуальные недостатки или зафиксировать сбой работы при помощи товароведческой экспертизы. Если это сырье, ведется отбор проб в соответствии с ГОСТом и направляется в лабораторию для исследования.

Возврат товара и его оформление зависит от режима налогообложения и субъектного состава правоотношений. И покупателю-гражданину, и предпринимателям достаточно акта приема-передачи, возможен вариант оформления возвратной реализации.

О возврате товара, приобретенного по договору поставки


О возврате товара, приобретенного по договору поставки

С.Д. Никонов,
советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

В.В. Шинкарев,
советник налоговой службы Российской Федерации III ранга, г. Ростов-на-Дону

1. Возврат товара как норма гражданского права

В соответствии с п. 1 ст. 39 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) под реализацией товаров, работ или услуг понимается передача на возмездной основе права собственности. Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ в налоговых правоотношениях применяются институты, понятия и термины других отраслей права, если этому институту (понятию или термину) не дано отдельного (собственного) определения в настоящем Кодексе. Момент перехода права собственности от продавца покупателю, так же как и процедура передачи товара, самостоятельного определения в НК РФ не имеет, в ст. 271 настоящего Кодекса есть ссылка на ст. 39 НК РФ, содержащую общие положения о реализации товаров, работ или услуг как о переходе прав собственности. Такая же ссылка на ст. 39 НК РФ приведена и в ст. 346.15 Кодекса для целей применения упрощенной системы налогообложения. В подпункте 1 п. 1 ст. 167 НК РФ также говорится о моменте отгрузки (передачи) товара, но что считать отгрузкой (передачей) товара, дополнительно не расшифровывается. Из вышеприведенного можно сделать вывод, что момент перехода права собственности на товар должен определяться согласно нормам гражданского законодательства.

Смотрите так же:  Требования к журналу регистрации заявок

Передача товара из собственности одного лица в собственность другого лица является сложным и многоступенчатым процессом, связанным с переходом рисков и возникновением ответственности за нарушение условий договора. Поэтому условия передачи товара относятся к существенным условиям договора купли-продажи, и Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) достаточно подробно описывает механизм передачи товаров продавцами и их приемки покупателями, в котором участвуют две стороны — передающая и принимающая. В этом процессе могут также участвовать независимые эксперты и транспортные (экспедиторские) организации.

В то же время после завершения всех процедур передачи товара (то есть после выполнения условий договора и соблюдения требований ГК РФ, регламентирующих обязанности продавца передать и обязанностей покупателя принять товар) переход права собственности на объект купли-продажи может считаться состоявшимся.

Этот факт означает для продавца обязанность отразить в бухгалтерском и налоговом учете операции по реализации товаров*1, составить счет-фактуру и исчислить подлежащие уплате налоги.
_____
*1 На практике продавец обычно составляет первичные документы и отражает их в учете после исполнения обязанности отгрузить (выдать) товар.

Соответственно, если по каким-то причинам покупатель возвращает товар продавцу, налоговые органы рассматривают это как еще один (обратный) переход права собственности, так как покупатель уже приобрел права собственности на возвращаемый товар, а переход права собственности (пусть даже и к бывшему собственнику) влечет возникновение всех вышеуказанных обязанностей по уплате налогов, а также необходимость отражения в учете операций по реализации товара. Подтверждением этой позиции может служить правовая конструкция ст. 491 ГК РФ, согласно которой покупатель не имеет права отчуждать или распоряжаться товаром до перехода к нему права собственности (если иное не предусмотрено законом или договором либо не следует из назначения и свойств товара), если он приобрел товар по договору купли-продажи, в котором предусмотрено, что право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом до оплаты товара (или наступления иных обстоятельств).

В то же время в последнее время в ряде специализированных изданий высказывалось мнение, согласно которому при возврате товаров по согласию сторон реализации товара не происходит и соответственно уплачивать налоги нет необходимости.

И та, и другая позиция не являются бесспорными.

Понятие «возврат товаров» не дает возможности определить, в каких случаях происходят переход права собственности на товар и реализация товара, а когда возврат товара означает именно возврат, не сопровождающийся переходом прав собственности.

Необходимо отметить, что хозяйствующие субъекты ничем не ограничены в праве распоряжаться своей собственностью (включая право принять товар), несмотря на то что деление права на гражданское и публичное означает, что налоговые последствия сделок могут существенно отличаться от имущественных последствий гражданско-правовых сделок. Например, никто не может запрещать собственнику продавать завод за символическую цену в один рубль, если эта сделка не наносит ущерба третьим лицам — кредиторам или миноритарным акционерам. В противном случае такая сделка может быть оспорена заинтересованной стороной как противоречащая закону (как способ преднамеренного банкротства) или уставным целям — извлечению прибыли. Налоги являются источником финансирования общественных расходов, а сделка по реализации имущества — объектом налогообложения; соответственно заниженная цена на товар наносит ущерб законным интересам бюджетополучателей. Поэтому при продаже завода за один рубль сделка может быть оспорена налоговыми органами как заинтересованной стороной, а налоги будут исчислены исходя из реальной стоимости имущества, так как налоговые последствия сделки по безвозмездной передаче должны быть равны налоговым последствиям продажи такого же имущества за реальную (рыночную) цену. Аналогично, если после добросовестного исполнения поставщиком всех обязательств по поставке товара (а иногда и после его оплаты покупателем) покупатель просит поставщика забрать товар, тот может пойти навстречу своему клиенту. Но такая благотворительность будет иметь те же налоговые последствия, что и обычная купля-продажа товара (бывшим покупателем бывшему поставщику).

Наиболее рациональным представляется деление операций, связанных с возвратом товаров, на следующие группы:

— возврат товаров, происходящий после их приемки покупателем (то есть после перехода прав собственности), что влечет необходимость уплаты налогов;

— отказ покупателя от приемки товаров, передаваемых (переданных) продавцом, в том числе:

1) отказ покупателя принять товар с последующей заменой товара (то есть поставкой другого товара) или

2) отказ покупателя принять товар с одновременным расторжением договора (либо отказом от исполнения части договора).

Передача товаров является двусторонним актом и требует участия как продавца, так и покупателя. Для перехода прав собственности на товар необходимо, чтобы вначале продавец выполнил свои обязанности по передаче товара. Статья 458 ГК РФ выделяет три случая, при которых обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной. Первые два из них применяются, если в договоре предусмотрено следующее:

— обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент вручения товара покупателю или указанному покупателем лицу;

— обязанность продавца передать товар считается исполненной в момент предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара;

— обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент сдачи товара перевозчику для доставки покупателю (если договором не предусмотрено иное) в случае, если из договора купли-продажи не следует обязанность продавца по доставке товара или по передаче товара покупателю в месте нахождения товара.

После исполнения продавцом обязанности передать товар наступает очередь покупателя его принять. Правила приемки товаров покупателем регламентируются ст. 513 ГК РФ, согласно которой при принятии товаров покупателем (получателем) они должны быть им осмотрены в срок, определенный законом (иными правовыми актами, договором поставки или обычаями делового оборота). В этот же срок покупатель (получатель) обязан проверить количество и качество принятых товаров в порядке, установленном законом, иными правовыми актами, договором или обычаями делового оборота, и о выявленных несоответствиях или недостатках товаров незамедлительно письменно уведомить поставщика. При получении приобретенных товаров от транспортной организации покупатель (получатель) обязан проверить соответствие товаров сведениям, указанным в транспортных и сопроводительных документах, а также принять эти товары от транспортной организации с соблюдением правил, предусмотренных законами и иными правовыми актами, регулирующими деятельность транспорта.

Поэтому если покупатель имеет претензии к передаваемому товару, процесс передачи товара может остаться незавершенным. Причины, по которым покупатель имеет право отказаться от исполнения договора купли-продажи (поставки), связаны с неисполнением условий договора: п. 1 ст. 466 ГК РФ — о количестве товара, п. 1 ст. 468 ГК РФ — об ассортименте поставленных товаров, п. 2 ст. 475 ГК РФ — о качестве товара. Необходимо учитывать, что указание в договоре иных, помимо приведенных в ГК РФ, причин отказа от исполнения договоров, предусматривающих возврат товара, может привести к переквалификации договора из договора купли-продажи в смешанный договор или в совершенно иной вид договора. Например, указание в договоре условия о переходе прав собственности на товар после его реализации (консигнация) является признаком посреднического договора (агентского или договора комиссии), но не договора поставки.

Вышеприведенные ссылки на ГК РФ относятся к общим условиям о договорах купли-продажи (§ 1 главы 30 настоящего Кодекса). В отношении договоров поставки (договоров купли-продажи, заключенных между субъектами предпринимательской деятельности) предусмотрено, что поставщик имеет право незамедлительно (сразу же после получения от покупателя уведомления о нарушении условий договора) доукомплектовать некомплектные товары или заменить их; это же право имеет поставщик при поставке некачественного товара.

В остальных случаях ст. 484 ГК РФ возлагает на покупателя обязанность принять переданный ему товар, выделяя в качестве исключения указанные выше случаи. Таким образом, покупатель должен зафиксировать (посредством составления документа в письменной форме) факт нарушения договора поставки и уведомить об этом поставщика (также в письменной форме).

И в том, и в другом случае, то есть и при требовании заменить товар, и при отказе от исполнения договора, покупатель не принимает (в собственность) передаваемый ему товар. Однако в этом случае согласно ст. 514 ГК РФ покупатель (получатель), в соответствии с законом (иными правовыми актами или договором поставки) отказавшийся от приемки переданного поставщиком товара, обязан обеспечить сохранность этого товара, то есть принять его на ответственное хранение (без перехода права собственности) и незамедлительно уведомить об этом поставщика. Выполнение этих условий дает покупателю право на возмещение на основании ст. 514 ГК РФ расходов, понесенных им в связи с принятием товара на ответственное хранение, его возвратом продавцу или в связи с реализацией товара согласно ст. 899 ГК РФ.

Подводя итоги анализа норм гражданского права, касающихся возврата товара, можно сделать вывод, что налогоплательщик может установить, возможен ли возврат товара поставщику без перехода права собственности на принятый товар, и соответственно определить порядок отражения операций по реализации в бухгалтерском и налоговом учете на основании процедуры проверки соответствия товара условиям договора при получении товара покупателем*1. Если такая проверка состоялась и по ее результатам составлен письменный документ, он становится доказательством нарушения договора при предъявлении претензии поставщику (а в случае необходимости — доказательством в суде); этот же письменный документ послужит для налоговых органов подтверждением права на возврат товара. Если такой документ не составлялся, то считается, что товар соответствовал условиям договора и был без замечаний принят покупателем, что означает, в свою очередь, переход прав собственности на товар и невозможность в последующем отразить в бухгалтерском учете операции по возврату товара ввиду отсутствия первичных документов [предусмотренных ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 129-ФЗ)], на основании которых можно было бы оформить такую операцию в бухгалтерском учете.
_____
*1 Достаточно подробно процедура проверки была описана в Инструкции о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по количеству и в Инструкции о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по качеству, утвержденных постановлениями Госарбитража при Совмине СССР от 15.06.1965 N П-6 и от 25.04.1966 N П-7 соответственно, однако согласно постановлению Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 N 18 эти Инструкции могут применяться в качестве нормативных актов только в случае, если об этом было прямо указано в договоре поставки; в иных случаях действуют общие положения ГК РФ.

Смотрите так же:  Доверенность в бти бланк

2. Документы, составляемые при приемке товара

В ГК РФ не говорится о том, какие именно документы должны составляться покупателем при приемке товара. Тем не менее унифицированные формы подобных документов в установленном порядке утверждены Госкомстатом России; соответственно организации должны пользоваться ими, поскольку согласно п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм, и только при отсутствии унифицированных форм могут использоваться иные первичные документы, содержащие обязательные реквизиты.

Когда покупатель, принимая в соответствии со ст. 513 ГК РФ товар, выявляет несоответствие поставляемого товара условиям договора, он составляет акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей, унифицированная форма которого — N ТОРГ-2 утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132. При приемке товаров, поступающих из-за рубежа, составляется акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров (форма N ТОРГ-3*1). Согласно вышеуказанному постановлению Госкомстата России эти формы актов предназначены для оформления приемки товарно-материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения по сравнению с данными сопроводительных документов поставщика, и являются юридическим основанием для предъявления претензии поставщику или отправителю.
_____
*1 Формы N ТОРГ-3, ТОРГ-1, ТОРГ-12 также утверждены постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.

Приемка товаров получателем по количеству, качеству и комплектности от организации транспорта и почтовых отправлений от организаций связи оформляется теми же актами, но в соответствии с правилами, действующими на транспорте и в организациях связи.

Акты о приемке товаров по количеству составляются в соответствии с фактическим наличием товаров и данными, содержащимися в транспортных, сопроводительных или расчетных документах, а при приемке товаров по качеству и комплектности — согласно требованиям к качеству товаров, предусмотренным в договоре или контракте.

Вышеуказанные акты составляются по результатам приемки товаров членами комиссии и экспертом организации, на которую возложено проведение экспертизы, с участием представителей организации(ий) поставщика(ов) и получателя или представителем организации-получателя с участием компетентного представителя незаинтересованной организации.

Акты составляются отдельно по каждому поставщику на каждую партию товара, поступившую по одному транспортному документу.

Товарно-материальные ценности, по которым не установлены расхождения по количеству и по качеству, в актах не перечисляются, о чем в конце акта делается отметка следующего содержания: «По остальным товарно-материальным ценностям расхождений нет». После совершения такой записи предъявить претензии и вернуть оставшийся товар уже невозможно.

Акт по форме N ТОРГ-2 (на отечественные товары) (см. форму акта в конце статьи) составляется в четырех экземплярах, а по форме N ТОРГ-3 (на импортные товары) — в пяти экземплярах.

Если товар приобретался по договору поставки (то есть был приобретен юридическим лицом или предпринимателем для ведения предпринимательской деятельности), то ст. 513 ГК РФ возлагает на покупателя обязанность незамедлительно известить продавца о выявленных недостатках в письменной форме. Соответственно у покупателя должно иметься подтверждение о направлении им такого уведомления (или акта об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей) поставщику в разумный срок в письменном виде.

После приемки покупателем товара, приобретенного по договору купли-продажи, без замечаний или претензий к покупателю переходят права собственности на товар. Факт приемки товара подтверждается подписанием уполномоченным (на основании доверенности) представителем покупателя акта приемки товара по форме N ТОРГ-1 или накладной по форме N ТОРГ-12.

В случае отказа от приемки товара покупателем должен быть составлен акт по форме N ТОРГ-2.

Помимо унифицированных форм, предназначенных для учета торговых операций, в отдельных случаях налогоплательщики могут использовать формы первичных документов по учету материалов в капитальном строительстве. В этом случае при получении товаров, не соответствующих договору, составляется акт о приемке материалов по форме N М-7 (утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а), который также применяется для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественное и качественное расхождение или расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика и также является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику (отправителю). Акт по форме N М-7 составляется в двух экземплярах членами приемной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации.

Для принятия к учету оборудования постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» предусмотрено составление унифицированной формы N ОС-14 «Акт о приеме (поступлении) оборудования», а недостатки поступившего оборудования должны быть зафиксированы путем составления унифицированной формы N ОС-16 «Акт о выявленных дефектах оборудования». Согласно вышеуказанному постановлению Госкомстата России в случае невозможности проведения качественной приемки оборудования при его поступлении на склад акт по форме N ОС-14 является предварительным заключением, составленным после наружного осмотра. Качественные и количественные расхождения с документальными данными организаций, поставивших оборудование, а также факты боя и лома отражаются в соответствующих актах в установленном порядке.

При наличии претензий к товарам, получаемым от перевозчика, составляется коммерческий акт (например, для железнодорожного транспорта приказом МПС России от 18.06.2003 N 45 «Об утверждении Правил составления актов при перевозках грузов железнодорожным транспортом» утверждена форма коммерческого акта ГУ-22). Этот коммерческий акт составляется (подписывается) перевозчиком и покупателем и удостоверяет факт недостачи, порчи или повреждения груза при его выдаче получателю в пункте назначения. Коммерческий акт по форме N ГУ-22 предназначен для фиксации размера, характера и причин отсутствия сохранности груза и является основанием для предъявления претензий к поставщику или к транспортной организации. При отсутствии претензий получателем подписывается товарно-транспортная накладная по форме N 1-Т (при доставке автомобильным транспортом), железнодорожная накладная или иные товаросопроводительные документы.

Таким образом, обобщая вышесказанное, можно сделать следующие выводы.

Если покупатель (его представители) не предъявил претензий к товару в момент приемки и подписал унифицированные формы первичных документов, подтверждающие приемку товара без претензий, то покупатель не имеет правовых оснований для предъявления претензий поставщику. Соответственно факт приемки товаров в собственность (без претензий) следует считать состоявшимся. Если покупатель при приемке товаров установил несоответствие поставляемых товаров условиям договора (по качеству, количеству, ассортименту, комплектности) и соответствующим образом заполнил предусмотренные для этого случая унифицированные формы первичных документов: акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей по форме N ТОРГ-2, либо акт о приемке материалов по форме N М-7, либо коммерческий акт, — то переход права собственности на товар следует рассматривать как несостоявшийся, и вышеуказанные документы подтверждают отказ покупателя от приемки товаров (в собственность).

Если после отказа покупателя принять товар последний не может быть немедленно забран поставщиком, то согласно ст. 154 ГК РФ на покупателя возлагается обязанность хранить товар. В этом случае товар принимается не в собственность, а на ответственное хранение*1 и он учитывается не как собственный товар (материалы) покупателя, а как товары, принятые на хранение. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, в случае получения от поставщиков товарно-материальных ценностей, по которым организация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов платежных требований и их оплаты, организации-покупатели учитывают товарно-материальные ценности на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». При этом налогоплательщик должен обеспечить ведение аналитического учета по счету 002 по организациям-владельцам, видам, сортам товаров и по местам хранения.
_____
*1 Поскольку поставщик обязан оплатить расходы по хранению, то покупатель несет всю ответственность, возлагаемую на хранителя товара главой 47 ГК РФ, посвященной договорам хранения. При этом налогоплательщикам следует иметь в виду, что если поставщик не вывезет свои товары в разумный срок, то покупатель-хранитель на основании ст. 514 ГК РФ имеет право их реализовать (с возвратом полученных средств за вычетом расходов на хранение и реализацию) собственнику товаров.

Для подтверждения того, что товары приняты на хранение, налогоплательщик должен составить унифицированный первичный документ, предусмотренный для этого случая, — акт о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение по форме N МХ-1, утвержденной постановлением Госкомстата России от 09.08.1999 N 66 (см. форму акта в конце статьи).

В соответствии с вышеуказанным постановлением Госкомстата России акт по форме N МХ-1 применяется для учета приема-передачи товарно-материальных ценностей, переданных от поклажедателей (организаций, индивидуальных предпринимателей) на хранение организации-хранителю. Он составляется представителями организаций — хранителя и поклажедателя (разумеется, если представитель поставщика присутствует).

После завершения процедуры передачи товара право собственности на него переходит к покупателю; последующее изменение собственника влечет налоговые последствия в виде признания операции по передаче товара реализацией. В целом завершение процедуры передачи товара, а следовательно, процесса перехода прав собственности на него, определяется по мере подписания первичных документов, подтверждающих соблюдение условий приемки-передачи товара.

Если покупатель решил отказаться от товара и намерен вернуть его поставщику без возникновения связанных с реализацией обязанностей по уплате налогов, он должен соблюсти все требования гражданского законодательства и своевременно составить необходимые первичные документы. Если отказ от товара не связан с нарушением поставщиком условий договора поставки, то эта операция отражается как реализация товара поставщику.

При приемке товаров (до подписания документов об их приемке) прежде всего должны быть проверены количество, качество, ассортимент, комплектность приобретенного.

При выявлении отклонений документы о приемке товара не подписываются и составляется акт о выявленном расхождении с условиями договора (или с данными, указанными в товаросопроводительных документах).

При приемке товаров от транспортной организации должен быть составлен коммерческий акт (что не исключает одновременного составления акта о выявленном расхождении).

Если непринятый товар не может быть возвращен поставщику немедленно, то он должен быть принят поставщиком, но не в собственность, а на ответственное хранение. О приемке товара на ответственное хранение составляется акт о приемке ценностей на хранение.

В любом случае продавец должен быть незамедлительно извещен (в письменной форме) о нарушении условий договора и (или) о поставке им некачественного товара.

По сложным товарам и технологическому оборудованию, качество которого не может быть проверено немедленно, продавец, идущий навстречу покупателю и принимающий товар после подписания покупателем документов о его приемке, выходит за рамки регулируемого правового поля. Если качество оборудования не поддается незамедлительной проверке, то в договоре должны быть тщательно регламентированы условия приемки оборудования и перехода права собственности на него. В частности, целесообразно исключить возможность подписания покупателем документов о приемке, влекущих переход прав собственности на оборудование, до того, как покупатель получит возможность в полной мере реализовать свое право на проверку качества оборудования. После того как покупатель своей подписью подтвердил отсутствие претензий к оборудованию, он лишается законного права на его возврат и может претендовать только на устранение недостатков либо должен получить согласие своего поставщика на возврат товара путем его обратного приобретения поставщиком.

Унифицированная форма N ТОРГ-2
Утверждена постановлением Госкомстата
России от 25.12.98 N 132

Author: admin