Налог на прибыль перспективы развития

Проблемы и перспективы налогообложения прибыли организаций в Российской Федерации

Студент, экономика и финансы

Филатова Ирина Ивановна, кандидат экономических наук, доцент, Академия при Президенте Российской Федерации, РАНХиГС, Липецкий филиал, кафедра экономика и финансы

УДК 336.2

Государство может оказывать влияние на экономику, когда имеет определённые средства. Большую часть бюджета страны формируют налоговые сборы с юридических и физических лиц, в том числе налог на прибыль организаций.

На сегодняшний день в системе налогообложения налог на прибыль предприятий и организаций играет важную роль. Налог на прибыль является инструментом перераспределения национального дохода и служит одним из основных источников пополнения федерального бюджета. Если рассматривать структуру доходов бюджета Российской Федерации, то будет видно, что удельный вес налога на прибыль уступает по величине лишь удельному весу налога на добавленную стоимость (Таблица 1).

Таблица 1 – Удельный вес налогов в бюджете Российской Федерации за 2013 год [4]

Налог на прибыль

Налог на имущество

Согласно статье 246 Налогового Кодекса Российской Федерации налогоплательщиками по налогу на прибыль являются: Российские и иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ или получают доходы от источников в РФ.

Низкий спрос, исходя из невысоких доходов населения, тормозит развитие предприятий. Вместо того чтобы сконцентрировать свой капитал на развитие производства, молодые предприятия вынуждены тратить значительную долю своих средств на государственный контроль и регулирование. Большую часть в этом процессе занимает налог на прибыль с организаций.

Налог на прибыль в данный момент один из самых проблемных налогов. В налоговом кодексе, именно по этому налогу, выявляются множество размытых трактовок и неточностей. То есть проблема расчёта налоговой базы по данному налогу (с предоставляемыми льготами, формированием амортизационной политики и определением налоговой базы по отдельным операциям) является очень весомой и требует определённых доработок.

Важную роль в системе налогообложения прибыли занимает применение льгот. При постоянных поправках, изменениях, сокращениях можно назвать льготы самым нестабильным элементом налоговой системы, поэтому для многих предприятий проблемой является их оптимальное использование. В современном налоговом механизме льготам принадлежит особая роль. Именно поэтому налоговые льготы очень эффективны как для предприятия, так и для экономики в целом.

Так же, большинство предприятий высказывают недовольства по поводу высокой налоговой ставки – 20% (2% в федеральный бюджет, 18% — в региональный). Но если рассмотреть изменения, принятые в 2009 году, то будет видно, что государство ведет активную политику по снижению налоговой нагрузки за счёт сокращений поступления доходов в федеральный бюджет: изменение ставки с 24% до 20%. Помимо этого, предусмотрено понижение налоговой ставки в местный бюджет с 18% до 13,5%, что помогает регионам стимулировать отдельные проблемные отрасли. [2]

Исходя из сложной экономической и политической обстановки в стране на конец 2014 года, государство принимает активные меры для стабилизации всех сфер экономики, одна из них – налоговый манёвр. Налоговый маневр приведет к сокращению в 2015 году поступлений в бюджет от нефтяной отрасли, главным образом за счет снижения акцизов. Нефтедобывающие компании ждут существенное поэтапное повышение НДПИ: с ныне действующих 530 рублей за тонну нефти до 775 рублей в 2015 году, 856 рублей в 2016 году и 918 рублей в 2017 году. Уже в следующем году повышение, по оценке Минфина, принесет бюджету, дополнительно 58,3 миллиардов рублей. И это с учетом снижения экспортной пошлины на нефть. Одновременно резко снизятся акцизы — как следует из пояснительной записки к законопроекту, Минфин прогнозирует, что из бюджета в 2015 году выпадут 272 миллиарда рублей. Российским НПЗ нефть будет обходиться дороже, вместе с тем, экспорт станет еще выгоднее, чем сейчас. Следовательно, цены на бензин на внутреннем рынке могут вырасти, что значительно коснётся всех предприятий и предпринимателей в Российской Федерации, так как расходы на топливо увеличатся и, следовательно, изменится налогооблагаемая прибыль. [3]

Так же изменения потерпит сам налог на прибыль организаций. Вот перечень основных изменений по налогу на прибыль организаций, которые произойдут с 2015 года:

— организации смогут самостоятельно устанавливать порядок учета расходов на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым (пп. 3 п.1 ст. 254 НК РФ).

— изменится порядок учета процентов по долговым обязательствам

— начнет действовать новый порядок налогового учета курсовых и суммовых разниц

— доход от реализации полученного безвозмездно имущества можно будет уменьшить на рыночную стоимость такого имущества, определенную на дату его получения

— из правил налогообложения будет исключен метод ЛИФО

— размер уступки права требования — меняется порядок отнесения на расходы. [1]

Основным источником доходов государства являются налоги, которые необходимы для развития общественного сектора страны. Налог – универсальный финансовый регулятор, контролирующий и финансирующий все сферы страны. Налоговая система России, в частности налогообложение прибыли предприятий, ещё не совершенна и нуждается в доработках и улучшениях.

Основные направления совершенствования налогообложения прибыли включают в себя:

— снижение налогового бремени

— оптимальное распределение средств между бюджетами разных уровней

— повышение эффективности экономической функции налогов.

Стабильность налоговой системы обеспечивает расширение и совершенствование производства, а так же величину прибыли предприятий, а от предприятий зависит всё общество в целом.

2.01.2015, 13:33 Демчук Наталия Ивановна
Рецензия: материал необходимо доработать, в таблице 1 рекомендуется «доля» переименовать в «часть» либо «удельный вес»,также в таблице не обозначен период данных и их характеристика, есть грамматические и стилистические ошибки и неточности. в предложенном варианте статья не рекомендуется к печати

7.02.2015, 18:24 Любенкова Елена Петровна
Рецензия: Зачем структуру изображать в виде таблицы, если для этого есть круговые (секторальные) диаграммы?

Налог на прибыль перспективы развития

Выплаты, подлежащие налогообложению

Налог на травматизм

Задание 5 (Налог на доходы физических лиц)

Сумма совокупного дохода

Доходы, не подлежащие налогообложению

Совокупная величина налога

Для продолжения скачивания необходимо собрать картинку:

Проблемы и перспективы налогообложения прибыли организаций в РФ

Налог на прибыль является одной из основных современных форм налогового изъятия. Он занимает особое место в налоговых системах, так как напрямую уменьшает именно то, что является целью предпринимательской деятельности, поэтому его можно назвать инструментом, влияющим на экономическое развитие, и каждый его элемент должен быть просчитан и обоснован.

С экономической точки зрения, налог на прибыль — это регулярные денежные отношения в связи с безвозмездным изъятием государством ВВП в части доли прибавочной стоимости для обеспечения доходов бюджета, взаимоувязанные с задачами экономической политики государства. С юридической точки зрения налог на прибыль представляет собой отчуждение части прибыли субъектов в пользу государства .

Налог на прибыль организаций является тем налогом, с помощью которого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером получаемого налогоплательщиком дохода через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования ставки государство стимулирует или ограничивает инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах. Этим же целям служит и механизм инвестиционного налогового кредита, предоставляемого налогоплательщикам и погашаемого ими за счет прибыли. Значительную роль в регулировании экономики играет также амортизационная политика государства, напрямую связанная с налогообложением прибыли организаций .

Велика роль этого налога в развитии малого предпринимательства, а также в привлечении в экономику страны иностранных инвестиций, поскольку в законодательстве многих стран предусматривается полное или частичное освобождение от уплаты именно этого налога в первые годы создания и функционирования малых и совместных с иностранными предприятий и организаций.

Проблема повышения качества системы налогового контроля за исчислением налога на прибыль организаций, приобретает особую значимость в современных условиях, поскольку стоит задача не только выявления позитивных и негативных тенденций в развитии контроля за доходами и расходами организаций, причин снижения эффективности налогового контроля, но и разработки новых стратегических направлений его совершенствования, обеспечивающих качественно новое содержание.

Таким образом, имеется насущная необходимость в разработке теоретических и развитии методологических вопросов, связанных с функционированием налогового контроля, исходя из его принципов, выработанных финансовой наукой и особенностей развития национальной экономики страны.

В трехлетней перспективе 2012-2014 гг. приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политики остаются такими же, как и ранее — создание эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе. Основными целями налоговой политики продолжают оставаться поддержка инновационной деятельности, в том числе и путем предоставления новых льгот, направленных на ее стимулирование, а также поддержка инвестиций в области образования и здравоохранения .

В соответствии с принятыми решениями были внесены следующие изменения в части порядка исчисления и уплаты налога на прибыль орга- низаций :

В два раза (с 20 000 до 40 000 р.) увеличена первоначальная стоимость объекта для признания его основным средством или амортизируемым имуществом.

С 2011 г. организация может перейти на уплату квартальных авансовых платежей, если доходы от реализации за предыдущие четыре квартала не превышали в среднем 10 млн р. за каждый квартал (ранее — 3 млн р.).

С 1 января 2011 г. убытки от использования объектов обслуживающих производств и хозяйств признаются в размере фактических затрат при аналогичности условий деятельности налогоплательщика и специализированных организаций, для которых такая деятельность является основной (статья 275.1 НК РФ). Ограничение указанных расходов нормативами, утверждаемыми органами исполнительной власти субъекта Российской Федерации, отменено.

Упрощен порядок учета расходов на освоение природных ресурсов. Согласно новой редакции статьи 261 Кодекса затраты по безрезультатным работам признаются в общем порядке, то есть с первого числа месяца, следующего за месяцем их завершения.

Смотрите так же:  Выплачивается ли алименты после 18 лет если ребенок учится

Сокращен с пяти до двух лет срок учета затрат на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ, охране земель, недр и других природных ресурсов и окружающей среды, затрат на возмещение комплексного ущерба, наносимого налогоплательщиками природным ресурсам в процессе строительства и эксплуатации объектов, на переселение и выплату расходов за снос жилья в процессе разработки месторождений.

Совершенствование налогообложения организаций, осуществляющих деятельность в социально значимых областях

Федеральным законом от 28 декабря 2010 г. № 395-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» для организаций, осуществляющих образовательную и (или) медицинскую деятельность, удовлетворяющих предусмотренным Кодексом критериям, ставка налога на прибыль установлена в размере 0%.

Указанные положения применяются с 1 января 2011 г. до 1 января 2020 г.

Данная мера должна способствовать поддержке организаций, осуществляющих деятельность в областях образования и здравоохранения, за счет направления средств, сэкономленных в результате применения нулевой налоговой ставки, на развитие собственной деятельности.

Можно сделать вывод, что важное место в системе налогового администрирования отведено организации налогового контроля по налогу на прибыль организаций. Несмотря на меняющийся удельный вес налога на прибыль в формировании доходной части бюджета на различных этапах развития национального хозяйства России, он является одним из основных инструментов налоговой политики государства. Налог на прибыль выполняет не только фискальную функцию по аккумулированию денежных средств в соответствующих бюджетах, но и регулирующую, позволяющую государству активно влиять на темпы развития экономики.

Необходимость усиления контроля над правильностью исчисления налога на прибыль связана с тем, что произошли качественные изменения в порядке взимания налога на прибыль организаций в условиях ведения самостоятельной системы налогового учета. То есть возникает насущная потребность своевременно отслеживать и правильно применять изменяющиеся и обновляющиеся нормы налогового контроля над правильностью исчисления налога на прибыль. Исследование этих преобразований, безусловно, позволит качественно организовать систему государственного налогового контроля, повысить его результативность.

А. О. Калашников, А. П. Анкудинова Уральский государственный экономический университет (Екатеринбург)

Налогообложение прибыли предприятий: актуальные проблемы и перспективы развития

Рубрика: Региональная экономика

Дата публикации: 07.01.2017

Статья просмотрена: 963 раза

Библиографическое описание:

Мамиёк Л. А. Налогообложение прибыли предприятий: актуальные проблемы и перспективы развития // Вопросы экономики и управления. — 2017. — №1. — С. 114-117. — URL https://moluch.ru/th/5/archive/51/1799/ (дата обращения: 21.01.2019).

Налог как экономическая категория представляет собой обязательный платеж, взимаемый государством с физических и юридических лиц. Применение налогов является одним из экономических способов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями.

Переход нашего государства на новые уровни развития экономики, приумножается многоаспектное значение прибыли акционерное, арендное, частное или другой формы собственности предприятие, получив финансовую самостоятельность и независимость, вправе присуждать, для каких мер и в каких размерах направлять полученную прибыль.

Прибыль как экономическая категория — это обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной деятельности, определяемый как разность между выручкой от хозяйственной деятельности и совокупностью затрат для этой деятельности.

Соединив в одно целое две вышеупомянутые экономические категории, мы приобретаем один из видов налога, через которые налоговая система государства может исполнять принадлежащие ей функции — это налог на прибыль организаций.

Однако постоянное экспериментирование с законодательной базой по налогу на прибыль, выражающееся в большом числе издаваемых изменений и дополнений неоднократно не позволяет предприятиям регулярно осваиваться в порядке исчисления налогооблагаемой базы, которое приводит в конечном итоге к спорам и разногласиям с налоговыми органами. В условиях перехода от административно — директивных методов управления к экономическим, резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства, с помощью налогов государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких действий и ликвидации убыточных предприятий.

Налог на прибыль является составным элементом налоговой системы России и служит аппаратом перераспределения национального дохода. Данный налог является прямым, т. е. его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата.

В положении рыночного хозяйствования распределение прибыли является внутренним делом предприятия. Впрочем, государство может влиять на этот процесс с помощью разных косвенных регуляторов, в том числе через систему налогообложения. Именно в рамках налоговой системы исполняется взаимодействие государства и хозяйствующего субъекта по поводу формирования государственного бюджета, с одной стороны, разделения доходов производителя по направлениям его использования, с другой.

Эффективная система налогообложения прибыли, предусматривающая предприятиям дополнительные льготы по налогу на прибыль, оказывает решающее влияние на стимулирование товаропроизводителя, имеет многозначительную ценность ради обеспечения положительных финансовых результатов деятельности, повышения экономической активности, решения социально-экономических задач.

Налог на прибыль предприятий и организаций — главный вид налога юридических лиц. Основная ставка налога на прибыль -20 %. Из них 2 % уплачивается в федеральный бюджет, 18 % — в бюджет субъекта РФ. Законодательные органы субъектов РФ могут понижать ставку для отдельных категорий налогоплательщиков, но не более чем до 13,5 %. [1].

Актуальность рассмотрения данной темы подтверждается тем случаем, что налог на прибыль является некоторым из главных прибыльных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской федерации занимает второе место после налога на добавленную стоимость.

Проблема исследования состоит в повышении качества налогового контроля за исчислением налога на прибыль организации.

Рассмотрим деятельность Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Адыгея, которая является территориальным органом Федеральной налоговой службы и входит в единую централизованную систему налоговых органов. Инспекция находится в подчинении Управления ФНС России по Республике Адыгея и ФНС России и Управления. Осуществляет функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства РФ о налогах и сборах, за правильностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов и иных обязательных платежей в пределах компетенции налоговых органов.

По итогам 2015 года от налогоплательщиков республики в доход консолидированного бюджета Российской Федерации поступило налоговых платежей в сумме 10800,0 млн. руб., что на 13 % (или 1200,0 млн. руб.) больше, чем в 2014 году (см. табл. 1).

Исполнение консолидированного бюджета Республики Адыгея (в фактически действовавших ценах; миллионов рублей)

Налог на прибыль и перспективы его развития в России

Понятие и сущность налоговой системы, её характеристика и предназначение. Объект налогообложения, её нормативная база. Роль налоговой ставки, её применение и специфика. Перспективы развития налога на прибыль организаций в России, ведение налогового учета.

Подобные документы

Экономическая природа и история развития налога на прибыль в России. Общая характеристика данного вида налога: объект налогообложения, нормативная база, налоговые ставки, налоговый и отчетный периоды, основы учета. Устранение двойного налогообложения.

реферат, добавлен 18.01.2014

Экономическое содержание налога на прибыль. Механизм налогообложения прибыли в РФ. Специфика налогового учета доходов и расходов иностранных организаций. Особенности учета доходов и расходов организаций в целях исчисления налога на прибыль организаций.

дипломная работа, добавлен 12.12.2016

Понятие налога на прибыль, его плательщик и объект налогообложения. Налоговая база и порядок начисления налога, сроки уплаты и льготы. Расчет налога на прибыль на примере ОАО «Ломбард». Определение налога на прибыль и налоговой нагрузки предприятия.

курсовая работа, добавлен 06.06.2009

Теоретические основы и современная мировая практика налогообложения прибыли организаций. Анализ функционирования налога на прибыль организаций в России. Основные направления и перспективы развития и совершенствования налога на прибыль организаций.

диссертация, добавлен 11.11.2012

Правовая и экономическая сущность налога на прибыль, методологические основы налогообложения прибыли. Формирование налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Налог на прибыль как элемент налоговой системы. Совершенствование системы расчёта налогов.

дипломная работа, добавлен 27.10.2012

Реформирование налоговой системы: этапы развития налога на прибыль. Экономическое содержание налога на прибыль организаций: объекты налогообложения, формирование прибыли предприятия в бюджет. Формирования доходов и расходов для начисления налога.

дипломная работа, добавлен 04.05.2012

Плательщики, ставки, объект обложения, порядок исчисления и уплаты налога на прибыль. Организация системы налогового учета на предприятиях. Порядок определения доходов и расходов для целей налогообложения прибыли. Порядок формирования налоговой базы.

курсовая работа, добавлен 18.07.2010

Исторические аспекты возникновения налога на прибыль в налоговой системе России, характеристика структуры и элементов. Анализ поступления налога на прибыль в бюджеты различных уровней, механизм взимания. Исследование налоговой нагрузки предприятия.

курсовая работа, добавлен 12.04.2014

Налог на прибыль и его значение. Плательщики налога на прибыль. Определение доходов и расходов в целях налогообложения. Налоговая база, налоговые льготы, ставки налога. Порядок исчисления и сроки уплаты налога. Принципы организации налогового учета.

реферат, добавлен 29.10.2017

Организация и порядок ведения налогового учета по налогу на прибыль предприятий. Совершенствование действующего механизма исчисления и уплаты налога на прибыль организаций в Российской Федерации. Зарубежный опыт налогообложения прибыли корпораций.

Эволюция налога на прибыль организаций и его перспективы в российской системе налогообложения Бадмаева Кермен Николаевна

Диссертация — 480 руб., доставка 10 минут , круглосуточно, без выходных и праздников

Автореферат — бесплатно , доставка 10 минут , круглосуточно, без выходных и праздников

Бадмаева Кермен Николаевна. Эволюция налога на прибыль организаций и его перспективы в российской системе налогообложения : Дис. . канд. экон. наук : 08.00.10 : Москва, 2005 230 c. РГБ ОД, 61:05-8/1909

Содержание к диссертации

1. Теоретические основы и современная мировая практика налогообложения прибыли организаций 11

1.1. Экономическая сущность прибыли как объекта налогообложения 11

1.2. Налог на прибыль в системе государственного регулирования экономики 20

1.3. Международный опыт налогообложения прибыли 31

2. Анализ функционирования налога на прибыль организаций в

Смотрите так же:  Анекдот алименты

Российской Федерации 46

2.1. Эволюция системы налогообложения прибыли организаций 46

2.2. Аналитическая оценка влияния изменения механизма налога на прибыль на доходы бюджета и финансовое состояние организаций 64

2.3. Современные проблемы функционирования налога на прибыль организаций 85

3. Основные направления и перспективы развития налога на

прибыль организаций 104

3.1. Концептуальный подход к созданию эффективной системы налогообложения прибыли 104

3.2. Совершенствование механизма формирования налоговой

базы по налогу на прибыль организаций 117

3.3. Обеспечение эффективной реализации регулирующего

потенциала налога на прибыль организаций 141

Список использованной литературы 175

Введение к работе

Одним из направлений налоговой реформы, продолжающейся в нашей стране в течение нескольких последних лет, стало реформирование налога на прибыль организаций. При формировании налоговой политики государства важно обеспечить сочетание интересов налогоплательщиков и государства, не допуская снижения стимулов организаций к ведению деятельности и поступлений налогов в бюджет. Налоговые реформы, в том числе в сфере налогообложения прибыли, способны либо создать условия для экономического роста, либо стать одним из факторов кризиса в экономике. Поэтому огромное значение придается вопросам налогообложения прибыли, формированию механизма функционирования налога на прибыль и его влияния на деятельность государства и хозяйствующих субъектов в экономике.

Изучение эволюции налога на прибыль в историческом аспекте важно
для оценки позитивных и негативных моментов применявшихся форм
налогообложения прибыли. В процессе исследования важно выявить
тенденции развития налога в историческом масштабе и оценить
международный опыт налогообложения прибыли. Несмотря на постоянное
внесение изменений в законодательство по налогу на прибыль, оно требует
совершенствования и уточнения. Актуальность темы диссертационного
исследования обусловлена значимостью теоретических и практических
вопросов применения налога на прибыль в современной налоговой системе,
необходимостью совершенствования действующего механизма

налогообложения прибыли и разработки основных направлений в соответствии с задачами и целями экономической политики государства на современном этапе.

В настоящее время происходит активная трансформация налоговой системы с целью обеспечения условий для экономического роста. Налог на прибыль организаций обладает достаточно высокой фискальной

направленностью, а также мощным регулирующим потенциалом. При этом потенциал налога на прибыль как источника формирования бюджета и налогового регулятора деятельности хозяйствующих субъектов, на наш взгляд, используется не полностью. Соотношение фискальной и регулирующей функции налога на прибыль недостаточно исследовано в экономической литературе и требует более тщательного анализа и выявления направлений совершенствования. Влияние налога на прибыль на процессы регулирования деятельности организаций в экономике во многом зависит от его основных элементов. В частности, более полное использование таких элементов как ставка и льготы способно достаточно серьезно повлиять на налоговое регулирование в экономике.

В связи с изложенным, представляет интерес исследование теоретических и практических аспектов функционирования налога на прибыль организаций для разработки рекомендаций по созданию эффективной системы налогообложения прибыли с учетом исторического опыта и практики зарубежных стран.

Цель и задачи исследования. Цель исследования состоит в исследовании и анализе эволюции налога на прибыль организаций, современного механизма налогообложения прибыли и перспектив его развития, разработке практических рекомендаций по эффективному использованию налога на прибыль в качестве источника формирования бюджета и регулятора деятельности хозяйствующих субъектов в экономике.

Реализация этой цели предполагает постановку и решение следующих задач:

— проанализировать существующие теоретические и практические подходы к налогообложению прибыли в отечественной и мировой практике, выявить общие черты в эволюции налогов на доходы (прибыль) корпораций в различных странах, оценить возможность применения некоторых положений зарубежного законодательства в российской практике;

исследовать основные эволюционные вехи в применении налога на прибыль в России, их историческую обусловленность и адекватность экономическим условиям, осуществляя более детальное исследование тенденций развития налога в постсоветский период;

определить и исследовать роль и значение налога на прибыль в деятельности хозяйствующих субъектов и доходах бюджета в Российской Федерации в 1992-2004г.г.

выявить недостатки современного механизма налогообложения прибыли в России, определить основные направления совершенствования и оценить перспективы развития налога на прибыль организаций;

сформулировать и обосновать положения концептуального подхода к созданию эффективной системы налогообложения прибыли организаций в Российской Федерации, направленные на усиление роли налога на прибыль в регулировании предпринимательской деятельности и формировании доходов бюджета;

разработать механизм дифференциации ставок налога на прибыль для организаций различных сфер деятельности с целью выравнивания условий налогообложения прибыли в соответствии с особенностями хозяйствования;

обосновать необходимость восстановления льготы по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений для создания условий развития производственной деятельности предприятий;

выработать предложения по устранению недостатков действующего законодательства в части порядка формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Объект исследования. Объектом исследования является налогообложение как инструмент государственного регулирования экономики.

Предмет исследования. Предметом исследования является эволюция механизма функционирования налога на прибыль организаций в

постсоветский период и перспективы его развития во взаимосвязи с интересами налогоплательщиков и государства.

Теоретические и методологические основы исследования. В

качестве методологической базы исследования использовались общенаучные методы экономического анализа, диалектический метод, причинно-следственный анализ, системный и комплексный подходы, сопоставление исторического и логического, программно-целевые и экономико-статистические методы, структурно-динамический анализ.

Теоретической базой диссертации послужили работы отечественных и зарубежных ученых и практиков в области налогообложения и государственного регулирования экономики. При рассмотрении теоретических вопросов были использованы труды классиков экономической теории А.Смита, Д.Рикардо, К.Маркса, разработавших фундаментальные теории в области налогообложения. Более поздние публикации зарубежных экономистов Дж.Кейнса, А.Лаффера, Д.Милля, Ф.Найта, П.Самуэльсона, Д.Стиглица, М.Фридмана, ИШумпетера явились важной основой для данного исследования. Огромный вклад в финансовую науку связан с именами таких отечественных ученых как: А.Исаев, И.Озеров, В.Твердохлебов, А.Тривус, Н.Тургенев, И.Янжул.

Значительный вклад в современную теорию и практику
налогообложения внесли отечественные ученые-экономисты:

И.М.Александров, А.В.Брызгалин, И.В.Горский, А.З.Дадашев, Л.В.Дуканич,
И.В. Караваева, М.В.Карп, Г.Ю.Касьянова, Е.А.Кирова, В.Г.Князев,
С.ПКолчин, О.Г.Лапина, Л.Н.Лыкова, В.И.Макарьева, Л.Я.Маршавина,
Н.И.Малис, С.А.Николаева, Л.П.Павлова, В.Г.Пансков, А.Б.Паскачев,
С.Г.Пепеляев, Ю.В.Подпорин, В.М.Пушкарева, В.М.Родионова,

В.М.Романовский, И.Г.Русакова, Д.Г.Черник, С.Д.Шаталов, Т.Ф.Юткина.

Основные положения диссертации проиллюстрированы таблицами, схемами, рисунками, информационной базой которых являются данные Государственного комитета РФ по статистике, Министерства финансов РФ,

Федеральной налоговой службы РФ, Министерства экономического развития и торговли РФ, законодательные акты федеральных и региональных органов государственной власти РФ.

Научная новизна исследования. Научная новизна выполненного исследования заключается в систематизации теоретических подходов к налогообложению прибыли организаций, выявлении этапов и тенденций эволюционного развития налога на прибыль и формировании концептуального подхода к созданию эффективной системы налогообложения прибыли во взаимосвязи с основополагающими принципами налогообложения и задачей усиления регулирующей функции налога на прибыль организаций.

Наиболее существенные научные результаты, полученные лично соискателем и отражающие новизну диссертационного исследования, заключаются в следующем:

Предложен концептуальный подход к созданию эффективной системы налогообложения прибыли в соответствии с принципом справедливости, заключающийся в распределении налогового бремени между налогоплательщиками соответственно их доходам. Обоснована целесообразность усиления роли государства в регулировании экономических отношений путем эффективного использования ставок и льгот по налогу на прибыль организаций в целях создания условий для экономического роста и обеспечения потребностей бюджета.

Выявлены и критически оценены особенности и основные тенденции развития налога на прибыль в отечественной и международной практике (уменьшение среднего уровня ставок налогов на доходы (прибыль) корпораций, постепенное снижение числа налоговых льгот); выделены основные этапы эволюции налога на прибыль в РФ в постсоветский период с отражением динамики изменений по основным его элементам; классифицированы современные проблемы функционирования налога на прибыль организаций (проблемы, связанные с неясностями и

противоречиями законодательства, порядком определения налоговой базы по налогу на прибыль, организацией системы налогового учета; неэффективной системой контроля за начислением и сбором налога со стороны государства).

Определено влияние налога на прибыль организаций на формирование доходов бюджета, а также на деятельность хозяйствующих субъектов и инвестиционные процессы в экономике РФ в 1992-2004г.г. Выявлены тенденции снижения прибыли и сальдированного финансового результата в экономике, увеличения доли убыточных организаций, снижения поступлений налога на прибыль и его доли в налоговых доходах бюджета, уменьшения удельного веса налога на прибыль в ВВП, сокращения прибыли как источника финансирования инвестиций в основной капитал.

На базе предложенного концептуального подхода разработана информационная модель влияния факторов на формирование налоговой базы по налогу на прибыль организаций и внесены предложения по совершенствованию механизма ее формирования (в частности, предлагается отменить возможность формирования резерва по сомнительным долгам, установить для определения критерия использования налогоплательщиком кассового метода увеличение показателя выручки от реализации продукции (работ, услуг) на суммы задолженности покупателей, внести поправки в ст.252 НК РФ с целью уточнения определения экономической оправданности затрат, ст.273 НК РФ с целью устранения неясности относительно включения авансов в налоговую базу при кассовом методе определения выручки). Разработана методика начисления амортизации для целей налогообложения с учетом максимального сближения бухгалтерского и налогового учета, основанная на требовании оптимизации платежей по налогу на прибыль и налогу на имущество, а также удовлетворении инвестиционных потребностей; сформированы необходимые формы регистров налогового учета по начислению амортизации основных средств.

Установлена дифференциация в налогообложении прибыли предприятий различных отраслей экономики и обоснована необходимость

применения дифференцированных ставок налога на прибыль для предприятий различных отраслей в целях реализации принципа справедливости в налогообложении. Установлена целесообразность повышенного обложения прибыли предприятий связи, торговли и организаций финансового сектора экономики.

6. Выявлены различия в эффективности предоставления льгот для различных категорий налогоплательщиков и обоснована экономическая целесообразность восстановления инвестиционной льготы по капитальным вложениям в основные средства со сроком полезного использования свыше 20 лет.

Значение для теории и практики диссертационного исследования состоит в решении ряда теоретических вопросов по налогообложению прибыли организаций и определению концептуальных направлений развития налога на прибыль организаций.

Обоснованные в диссертационной работе практические рекомендации
направлены на дальнейшее совершенствование механизма

функционирования налога на прибыль организаций.

Материалы диссертации могут быть использованы в преподавании следующих дисциплин: «Налоговый учет, отчетность и аудит», «Налоги и налогообложение», «Теория и история налогообложения», «Налоговые системы зарубежных стран», «Налогообложение юридических лиц», «Налогообложение резидентов и нерезидентов».

Смотрите так же:  Военная пенсия 2012 года

Разработанные в диссертации рекомендации могут применяться налогоплательщиками в практике налогообложения прибыли. Основные положения диссертации могут быть использованы Министерством финансов РФ и Федеральной налоговой службой РФ, органами государственной власти в законотворчестве, внесении изменений и дополнений в действующие нормативные акты по налогу на прибыль, в аналитической работе по совершенствованию теории и практики налогообложения прибыли.

Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты диссертационной работы докладывались и обсуждались на 17-ой Всероссийской конференции молодых ученых и студентов в ГУУ в Москве (февраль 2002г.), а также на научно-практической конференции в Институте Экономики в г.Подольск Московской области (май 2004г.).

Теоретические положения и практические результаты диссертационной работы были использованы в учебном процессе при преподавании дисциплин «Налогообложение резидентов и нерезидентов», «Налоговый учет, отчетность и аудит» у студентов специальности 351200 «Налоги и налогообложение», а также при разработке учебно-методического комплекса дисциплины «Налоговый учет, отчетность и аудит» для указанной специальности.

Материалы диссертационного исследования включены в отчеты по научно-исследовательской работе Института налогов и налогового менеджмента ГУУ по теме «Исследование проблем реформирования налоговой системы Российской Федерации» за 2003 г. и 2004г.

Рекомендации и предложения, обоснованные в диссертационном исследовании, одобрены и приняты к использованию в практической деятельности Министерства Финансов Республики Калмыкия, Министерства экономики Республики Калмыкия и Управлением информационных ресурсов Республики Калмыкия, что отражено в актах и справках о внедрении результатов диссертационного исследования.

Публикации. Основные положения диссертации изложены в 7 публикациях общим объемом 2,6 п.л.

Структура работы. Структура и содержание диссертации определены целью и задачами исследования. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Экономическая сущность прибыли как объекта налогообложения

Налог на прибыль предприятий и организаций имеет достаточно долгую историю развития. В разные времена и в разных странах этот налог приобретал те или иные черты, обусловленные специфическими экономическими условиями его применения. Исследование экономической сущности прибыли как объекта налогообложения необходимо для осуществления комплексного анализа эволюции налога на прибыль организаций.

Прибыль — это денежное выражение накоплений, создаваемых предприятиями любой формы собственности. Как экономическая категория она характеризует финансовый результат деятельности предприятий. В рыночной экономике вопросы, касающиеся изучения теоретических и практических аспектов прибыли и ее налогообложения, занимают одно из центральных мест. «Возможно ни один термин, ни одна концепция в экономических дискуссиях не используется в таком ставящим в тупик многообразии хорошо установленных значений, чем прибыль», — писал американский ученый Фрэнк Х.Найт в своем труде «Прибыль».[51, с.45]

В реальной действительности прибыль — конечная цель и движущий мотив товарного производства рыночной экономики. Это главный стимул и основной показатель эффективности любого предприятия. Высокие прибыли заставляют капиталы мигрировать из одной отрасли в другую. Проблема прибыли и доходов остается актуальной и приковывает к себе внимание не только практиков, но и теоретиков. [36, с.87] При этом основным вопросом остается загадка природы прибыли, ее источник и механизм формирования. В контексте изучения вопросов налогообложения прибыли исследователей интересуют прежде всего вопросы эффективного изъятия у предпринимателей части прибыли в бюджет государства без сокращения стимулов к производству. Прибыль как главный результат предпринимательской деятельности обеспечивает потребности самой организации, а также государства в целом. На величину прибыли влияет совокупность многих факторов, зависящих и не зависящих от предпринимательской деятельности. Важными факторами роста прибыли, зависящими от деятельности предприятий, являются рост объема производимой продукции в соответствии с договорными условиями, снижение ее себестоимости, повышение качества, улучшение ассортимента, повышение использования производственных фондов, рост производительности труда.

К факторам, не зависящим от деятельности организаций, относятся изменения государственных регулируемых цен на реализуемую продукцию, влияние природных, географических, транспортных и технических условий на производство и реализацию продукции и др.

Для детального изучения вопросов налогообложения прибыли огромный теоретический и практический интерес представляют дискуссии об экономической природе прибыли. Поэтому рассмотрим теории прибыли в ракурсе взглядов различных экономистов и экономических школ.

Обычно эволюцию взглядов на природу прибыли начинают рассматривать с меркантилистов, хотя собственной теории прибыли у них не было[182, с.5]. Для них прибыль представляла собой разницу между продажной и покупной ценой товара. Но уже в XVIII в. появились различные концепции о происхождении прибыли:

(І)немецкие и итальянские экономисты считали ее результатом использования капитала и отражением его продуктивности,

(2)в Англии прибыль рассматривалась как продукт чужого труда,

(3)у физиократов Франции прибыль связывалась с производительностью только земледельческого труда.

Эволюция системы налогообложения прибыли организаций

Процесс законотворчества в сфере налоговых отношений, затрагивающих как функционирование предприятий и хозяйствующих субъектов, так и бюджетную и финансовую политику государства, является одновременно очень ответственным и непростым делом. Закон, предписывающий основные правила исчисления и уплаты налогов, должен быть как минимум построен на принципах удовлетворения фискальных потребностей государства, обеспечения стимулирующих механизмов осуществления деятельности предприятиями и организациями.

Налог на прибыль является в смысле законотворчества одним из самых сложных и противоречивых. Современная модель налога на прибыль, на наш взгляд, сформировалась под воздействием различных факторов, в том числе и исторических, путем эволюции прямого налогообложения в России. Теоретическое исследование развития налогообложения прибыли в России имеет своей целью выявить позитивные и негативные моменты при установлении налогов с доходов в историческом масштабе. Результаты могут оказать практическую пользу при выработке направлений совершенствования современной системы налогообложения прибыли предприятий и организаций.

Начиная с Древней Руси, можно говорить о первых попытках сформировать систему налогообложения прибыли. К концу XVI в. в качестве инструментов прямого налогообложения применялись подворные и подушные подати. С начала XVII в. появляется относительно оформленное обложение городских промыслов так называемыми процентными деньгами.

С развитием налогообложения в России происходило периодическое постепенное возрастание числа налоговых изъятий, и в целях упрощения податной системы и сокращения количества налогов проводились налоговые реформы. Прообразом современного налога на прибыль можно считать промысловый налог, который использовался в России и неоднократно менялся. В рамках совершенствования налоговой системы в период со второй половины XVIII до начала XIX в. был введен частнопромысловый сбор с торгово-промышленных предприятий. Далее в 1824г. реформой графа Канкрина была введена патентная система налогообложения торговли и промыслов, которая предполагала обложение доходов налогоплательщиков согласно патентов в зависимости от типа промысла и просуществовавшая со значительными модификациями вплоть до 30-х годов XX в. [95, с.43].

В последующие годы происходило дальнейшее совершенствование промыслового налогообложения, которое к концу XIX в. оформилось в самостоятельную модель налогообложения прибыли. Основной формой налогообложения торговли и промышленности был государственный промысловый налог, состоящий из двух компонентов: основного и дополнительного.

Основной сбор представлял собой внесение платы за промысловые свидетельства. Ставки основного сбора были дифференцированы в зависимости от местности и разряда торгового или промышленного предприятия (разряд определялся числом помещений, числом входов, числом складов. Позднее была введена дифференциация по отраслевому признаку: устанавливались различные ставки для кредитных, страховых, торговых (акционерных и неакционерных) организаций, промышленных предприятий.

Дополнительный сбор устанавливался в зависимости от потребности бюджета на следующие три года. Сумма потребности должна была распределяться между налогоплательщиками согласно показателям их оборота и рентабельности, однако на практике зачастую распределение проводилось пропорционально платежеспособности владельца предприятия.

class3 Основные направления и перспективы развития налога на

прибыль организаций class3

Концептуальный подход к созданию эффективной системы налогообложения прибыли

Благосостояние государства, темпы его развития определяются степенью направленности налоговой системы на поощрение предпринимательской деятельности, возможностей налогов стимулировать инвестиционный процесс. Происходит постоянное согласование сложившейся системы налогообложения с составляющими рыночной экономики страны. Это особенно проявляется в необходимости оптимизации налоговых интересов государства и налогоплательщиков: с одной стороны существует задача пополнения бюджетов всех уровней финансовыми средствами, с другой — создание благоприятных условий для ведения предпринимательской деятельности. Это приводит к разногласию между фискальной и регулирующей функцией налогов, в том числе и налога на прибыль.

Несмотря на значительные сдвиги в направлении реформирования российской налоговой системы, достигнутые в главе 25 НК РФ по сравнению с действовавшим ранее порядком налогообложения, осталось много проблем, которые требуют обсуждения и решения. В то же время необходимо понимать, что создание идеальной налоговой системы невозможно, в ней всегда наблюдается конфликт между эффективностью и справедливостью. Причем если эффективность в отношении фискальной реализации налога на прибыль достаточно легко оценить, выгоды для экономики и налогоплательщиков — предположить по показателям статистической отчетности, то справедливость трудно обеспечить для всех налогоплательщиков. Требуется целостный подход к удовлетворению интересов производителя через систему регуляторов при одновременном учете приоритетных общегосударственных интересов. Современные задачи совершенствования механизма функционирования налога на прибыль должны найти решения и наиболее перспективные направления их реализации в рамках концепции эффективной системы налогообложения прибыли.

Современные концепции налога на прибыль содержат два основных подхода: первый связан с отменой налога на прибыль, второй — с усилением его роли.

Проявлением первого подхода можно считать мнение Кашина В.А и Бобоева М.Р. Авторы считают, что совершенствование законодательства по налогу на прибыль, стремление налоговых органов «уловить» экономическую прибыль создают много проблем для налоговой системы в целом, включая налогоплательщиков и налоговые органы. «Наиболее разумным было бы полностью отменить этот налог и перейти к налогообложению только выводимых из предприятия (производства) доходов и капиталов. Тогда в категорию облагаемых налогом попали бы только распределяемые между акционерами прибыли (дивиденды), любые другие выплаты в их пользу (включая и скрываемые в виде ссуд, гонораров и т.д.), возвраты капитала в любых формах и избыточные (сверх нормальных размеров) оклады, жалования, субсидии, опционы и т.д. директорам и высшим управляющим компаний» [85]. На наш взгляд, построение современного налога на прибыль предполагает охват более значительного числа экономических отношений, чем предлагают авторы. Налог на прибыль является в данном случае результирующим показателем влияния на формирование финансовых результатов организации до момента распределения прибыли.

Author: urist