Экспертиза кассы

Исследование кассовых операций

Выводы эксперта должны быть подтверждены ссылками на первичные документы и записи в учетных регистрах, при этом он обязан указать, какие нормативные положения нарушены при необоснованном расходовании подотчетных сумм.

Рассмотрим несколько примеров.

Пример 1. Документальной ревизией финансово-хозяйственной деятельности торговой организации была установлена ​​недостача наличных. В акте ревизии указано, что изъятие средств из кассы вуалювалося в учете путем неоприходование части выручки от реализации товаров, а также повторным списанием по кассе средств по тем же оправдательным документам, которые не были погашены. Привлечены к уголовной ответственности лица не соглашались с выводами ревизора, не признавали своей вины, поэтому была назначена судебно-бухгалтерская экспертиза, при проведении которой следователь возбудил вопросы, связанные с определением наличия (отсутствия) недостачи денежных средств в кассе.

В распоряжение эксперта-бухгалтера были предоставлены учетные регистры и первичные документы, акт документальной ревизии и протоколы допроса обвиняемых.

Сопоставляя записи в кассовых отчетах с записями по счету «Касса» в журнале-ордере № 1, эксперт установил, что по счету «Касса» не оприходована часть выручки (237 грн.) От реализации товаров за отчетный период, а для «исправления» ошибочных учетных записей был сделан необоснованный сторнировочний запись по счету «Реализация».

Исследуя обоснованность кассовых отчетов первичными документами за два смежных отчетных периода эксперт-бухгалтер установил, что в расход по кассе с одновременным отнесением на счет «Издержки обращения» было необоснованно списано 346 грн. 40 коп. Изъятие из кассы указанной суммы вуалювалося в приложениях к кассовым отчетам ранее уже оплаченных, но не погашенных оправдательных документов. Общую сумму недостачи денег эксперт признал в размере 583 грн. 40 коп., Обосновывая свои выводы данными первичных документов и записей в учетных регистрах. В своем заключении он отметил фамилии должностных лиц, подписывали первичные документы и делали учетные записи.

Пример 2. При проведении судебно-бухгалтерской экспертизы был поставлен вопрос о размере недостатка в результате неоприходование по кассе денег, полученных в банке на выплату заработной платы и хозяйственные нужды, а также необоснованное списание по кассе наличных без оправдательных документов. Эксперт-бухгалтер использовал учетные регистры, выписки банка с текущего счета организации, отчеты кассира, оправдательные документы, акты об остатках фактического наличия денежных средств в кассе за исследуемый период. Эксперт, сопоставив результаты накапливаемых сведений с результатами по счету «Касса» в контрольном журнале, проверил правильность учета приходных и расходных операций по кассе, а сравнивая обороты, показанные в отчетах кассира и учетных регистрах, с оборотами, числящихся в выписках из текущего счета организации , — полноту оприходования полученной в банке наличности. В результате этого он установил, что остатки на текущем счете на начало и конец исследуемого периода, по данным бухгалтерии этой организации, соответствовали выпискам банка, но за этот же период было недооприбутковано по кассе 1649 грн., Полученной из банка наличности. Необоснованное изъятие этой суммы было завуалировано путем сокрытия поступления на текущий счет на эту сумму безнадежных долгов, ранее списанных на убытки. Таким образом, уменьшение на ту же сумму оборотов по дебету и кредиту текущего счета не вызвало разногласий в остатках, числящихся в выписках банка и в бухгалтерских записях организации. Чтобы скрыть факт изъятия денег из кассы, в бухгалтерском учете не была отражена выписка банка о зачислении раньше списанных на убытки безнадежных долгов. Выявить эти искажения в учете эксперту удалось при проверке соответствия нумерации банковских выписок и переносе постраничных итогов оборотов, сопоставлении выписок с учетными записями и первичными документами по каждой отдельной операции.

Гарантийные обязательства

Условия предоставления гарантии и порядок действий Покупателя при возникновении у него претензий по качеству переданного оборудования

1. В рамках настоящих Условий под Поставщиком подразумевается ООО «Контур НТТ» (ИНН 6658497833, КПП 665801001, Екатеринбург, ул. Малопрудная, 5) либо АО «ПФ «СКБ Контур» (ИНН 6663003127, КПП 668601001, Екатеринбург, пр. Космонавтов, 56), в зависимости от того, с кем Покупателем заключен договор, а под Покупателем — юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, заключившие с Поставщиком договор, предусматривающий поставку оборудования и содержащий ссылку на настоящие Условия.

2. Ввод оборудования в эксплуатацию и его эксплуатация осуществляются Покупателем с соблюдением требований, изложенных в технической документации (паспорте или ином документе, сопровождающем оборудование). При нарушении данных требований Покупателю может быть отказано в гарантийном обслуживании или замене оборудования, а недостатки оборудования не признаются недостатками, за которые отвечает Поставщик или изготовитель.

3. При возникновении претензий по качеству переданного оборудования в пределах гарантийного срока, устанавливаемого изготовителем в технической документации, Покупатель осуществляет комплекс действий в зависимости от типа переданного оборудования, руководствуясь следующим.

3.1. Для контрольно-кассовой техники (далее — ККТ) и принтеров чеков АТОЛ:

3.1.1. Покупатель передает оборудование в аккредитованный сервисный центр изготовителя, руководствуясь требованиями, изложенными по адресу: https://www.atol.ru/company/service-support/guarantee-policy, а также установленными изготовителем в технической документации, сопровождающей каждую единицу оборудования. Выбор аккредитованного сервисного центра и взаимодействие с ним осуществляется Покупателем самостоятельно, без привлечения Поставщика.

3.2. Для ККТ и принтеров чеков Дримкас:

3.2.1. Покупатель передает оборудование в аккредитованный сервисный центр изготовителя, руководствуясь требованиями, изложенными по адресу: https://dreamkas.ru/podderzhka/#/sozdat-obrashhenie, а также установленными изготовителем в технической документации, сопровождающей каждую единицу оборудования. Выбор аккредитованного сервисного центра и взаимодействие с ним осуществляется Покупателем самостоятельно, без привлечения Поставщика.

3.3. Для оборудования IRBIS:

3.3.1. Покупатель передает оборудование в аккредитованный сервисный центр изготовителя, руководствуясь требованиями, изложенными по адресу: https://www.irbis.su/services, а также установленными изготовителем в технической документации, сопровождающей каждую единицу оборудования. Выбор аккредитованного сервисного центра и взаимодействие с ним осуществляется Покупателем самостоятельно, без привлечения Поставщика.

3.3.2. В случае если аккредитованным сервисным центром изготовителя будет принято решение о гарантийном характере неисправности и невозможности проведения ремонта, Покупатель имеет возможность обратиться к Поставщику для осуществления замены оборудования. При таком обращении Покупатель обязан передать оригинал заключения авторизованного сервисного центра изготовителя и неисправное оборудование. Кроме того:

  • товар должен быть в оригинальной упаковке со всеми аксессуарами и документацией;
  • упаковка и оборудование не должны иметь механических повреждений;
  • серийный номер на упаковке должен совпадать с серийным номером на самом оборудовании.

3.4. Для мобильных касс MSPOS-K:

3.4.1. Покупатель передает оборудование в аккредитованный сервисный центр изготовителя, руководствуясь требованиями, изложенными по адресу: http://multisoft.ru, а также установленными изготовителем в технической документации, сопровождающей каждую единицу оборудования. Выбор аккредитованного сервисного центра и взаимодействие с ним осуществляется Покупателем самостоятельно, без привлечения Поставщика.

3.5. Для POS-терминалов, сканеров АТОЛ, сканеров Honeywell и иного оборудования, гарантийное обслуживание которого не осуществляется непосредственно изготовителем по правилам, устанавливаемым им в технической документации:

3.5.1. Покупатель осуществляет доставку оборудования до Сервисного центра, осуществившего передачу ему оборудования, своими силами и за свой счет. Сервисный центр в разумный срок осуществляет его проверку.

3.5.2. В случае если Сервисным центром будет выявлено, что недостатки оборудования возникли не после его передачи Покупателю вследствие нарушения Покупателем или иными лицами правил транспортировки, использования или хранения, установленных технической документацией, Поставщик в разумный срок осуществляет ремонт или замену оборудования. В таком случае Покупатель осуществляет самовывоз оборудования, выдаваемого после ремонта или на замену, своими силами и за свой счет в течение 10 (десяти) рабочих дней с даты получения соответствующего уведомления от Поставщика.

3.5.3. В случае если Сервисным центром будет выявлено, что недостатки оборудования возникли после его передачи Покупателю вследствие нарушения Покупателем или иными лицами правил транспортировки, использования или хранения, установленных технической документацией (в том числе вследствие небрежного обращения (признаком которого являются трещины, сколы, деформация корпуса), несоответствия Государственным стандартам параметров питающих и кабельных сетей, попадания внутрь оборудования и/или на его составные части и/или на их поверхности влаги, посторонних веществ и предметов), Поставщик осуществляет возврат Покупателю переданного им на проверку оборудования. В таком случае Покупатель осуществляет самовывоз оборудования своими силами и за свой счет в течение 10 (десяти) рабочих дней с даты получения соответствующего уведомления от Поставщика.

Смотрите так же:  Льготы орден за заслуги перед отечеством 2 степени

3.5.4. Под недостатками понимается невозможность нормальной эксплуатации оборудования, которая может быть продемонстрирована Поставщику, произошедшая в результате выхода из строя или неправильной работы какого-либо блока, узла или периодически повторяющихся сбоев оборудования.

3.5.5. Гарантийный срок устанавливается технической документацией, сопровождающей каждую единицу оборудования. Если техническая документация на определенное оборудование не предоставляется или гарантийный срок в ней не установлен, он составляет 1 (один) год с момента передачи оборудования Покупателю.

3.6. Для фискальных накопителей (далее — ФН):

3.6.1. Гарантийный срок эксплуатации ФН в составе ККТ составляет 12 месяцев со дня ввода ФН в эксплуатацию (активизации ФН в составе ККТ).

3.6.2. Гарантийный срок хранения ФН до активизации составляет 12 месяцев со дня производства (дата штампа ОТК в паспорте ФН).

3.6.3. Гарантийные обязательства не распространяются на следующие случаи:

  • истёк гарантийный срок эксплуатации ФН;
  • истёк гарантийный срок хранения ФН до активизации;
  • нарушен порядок ввода ФН в эксплуатацию;
  • нарушен порядок установки и замены ФН в ККТ, предусмотренный инструкцией по установке ФН, входящей в состав документации ККТ;
  • истек срок эксплуатации ФН в составе ККТ;
  • полностью заполнен архив ФН или архив ФН закрыт в процессе её эксплуатации в составе ККТ, в том числе в связи с заменой ФН с целью перерегистрации ККТ в налоговых органах;
  • нарушены условия эксплуатации и (или) превышены допустимые значения напряжения питания ФН;
  • превышены допустимые уровни поступающих в ФН управляющих сигналов, установленные стандартными интерфейсами I2С или UART;
  • корпус, разъем или этикетка ФН имеют признаки механических повреждений, нарушения целостности или проникновения к электронной плате ФН.

3.6.4. При наличии причин, требующих исполнения гарантийных обязательств по ФН, за исключением случаев, перечисленных в пункте 3.6.3, Покупатель должен:

  • составить заявку на замену неисправного ФН по гарантии, в которой подробно указать признаки неисправности ФН и обстоятельства, при которых эти признаки проявились;
  • доставить неисправный ФН и оригинал паспорта этого ФН с заполненными актом ввода в эксплуатацию и заявкой на замену неисправного ФН по гарантии до Сервисного центра, осуществившего передачу ему неисправного ФН, своими силами и за свой счет.

3.6.5.Поставщик в разумный срок с момента получения от Покупателя неисправного ФН проверяет обоснованность претензии, направляя на техническую экспертизу изготовителя неисправный ФН.

3.6.6. Предоставление Покупателю нового ФН и/или возврат ФН, в отношении которого по результатам экспертизы вынесено заключение о том, что недостатки ФН не признаются недостатками, за которые отвечает Поставщик или изготовитель, осуществляется в Сервисном центре. Покупатель обязан забрать ФН в течение 10 (десяти) рабочих дней с даты получения соответствующего уведомления от Поставщика.

Экспертиза, за товар не надлежащего качества, возврат покупателю.

Вы можете оставить комментарий к данной теме после регистрации. Зарегистрированным пользователям доступно больше возможностей. Перейти к регистрации.

Денежные средства за экспертизу или за сам товар?

Компенацию расходов на экспертизу из главной кассы пробивать по онлайн-ККТ не нужно. А за принятый обратно бракованный товар — нужно пробить возврат. Для этого можно сделать внесение денег в операционную кассу из главной.

Вы можете оставить комментарий к данной теме после регистрации. Зарегистрированным пользователям доступно больше возможностей. Перейти к регистрации.

Вы можете оставить комментарий к данной теме после регистрации. Зарегистрированным пользователям доступно больше возможностей. Перейти к регистрации.

Методика экспертного исследования операций с денежными средствами в кассе и на счетах в банке

В результате изучения данной главы студент должен:

знать

  • • объекты, подлежащие исследованию при проверке операций с денежными средствами и на счетах в банке;
  • • источники информации при исследовании операций с денежными средствами и на счетах в банке;
  • • порядок оформления банковских операций;
  • • методические приемы исследования операций с денежными средствами и на счетах в банке;

уметь

  • • применять расчетно-аналитические приемы при исследовании операций с денежными средствами и на счетах в банке;
  • • выявлять признаки отклонений в хозяйственных операциях в процессе их сравнения;
  • • выявлять противоправные деяния при осуществлении расчетных операций на банковских счетах;

владеть

  • • документальными приемами исследования денежных операций;
  • • навыками выявления подлогов в кассовой книге;
  • • техническими и специальными приемами экономического анализа;
  • • приемами анализа банковских выписок.

Стандарт экспертного исследования операций с денежными средствами в кассе и на счетах в банке

В процессе осуществления экспертных исследований различных операций применяется широкий спектр аналитических приемов и методов проверки. Законодательное регулирование экспертной деятельности позволяет эксперту-бухгалтеру руководствоваться стандартными приемами решения экспертных задач, которые включают в себя следующие элементы: а) объекты; б) источники информации; в) методические приемы и процедуры экспертного исследования; г) методические приемы обобщения и реализации полученных материалов.

Денежные средства являются составной частью оборотных активов предприятия. Они необходимы экономическому субъекту для осуществления многообразной хозяйственной деятельности: расчетов с поставщиками и подрядчиками; расчетов по различным видам платежей; выдачи заработной платы работникам; выполнения кредитно-денежных операций и исполнения других финансовых обязательств.

В условиях становления рыночной экономики эффективное использование денежных средств может приносить экономическому субъекту дополнительный доход за счет рационального вложения свободных денежных средств для получения прибыли в депозиты банка, ценные бумаги, инвестиционные фонды и др.

Судебно-бухгалтерская экспертиза операций с денежными средствами проводится обособленно от исследования других операций экономического субъекта в следующих случаях:

  • – когда на разрешение экспертизы поставлены вопросы, связанные с недостачей денежных средств или их хищением в особо крупных размерах;
  • – имеются нарушения нормативных документов в области организации бухгалтерского учета операций с денежными средствами, послужившие основанием нанесения ущерба экономическому субъекту;
  • – выявляются факты присвоения денежных средств отдельными работниками организации (руководителем, кассиром, бухгалтером), имеющими доступ к наличным денежным средствам [1] .

Задачами судебно-бухгалтерской экспертизы являются:

  • – исследование полноты, точности и своевременности учета денежных средств, расчетных операций и осуществление анализа их движения;
  • – проверка соблюдения нормативных правовых актов, регламентирующих кассовую и расчетно-платежную дисциплину;
  • – исследование целевого использования денежных средств и кредитов;
  • – установление суммы причиненного материального ущерба экономическому субъекту;
  • – выявление причин и условий совершения выявленных правонарушений и разработка профилактических мер, направленных на сохранность денежных средств, правильное оформление расчетных документов, соблюдение нормативных документов, подбор и расстановку кадров на материально ответственные должности; совершенствование управленческих решений и др.

Объектами исследования судебно-бухгалтерской экспертизы денежных средств в кассе и на счетах в банке являются:

  • – система нормативных правовых документов, регламентирующих движение денежных средств в кассе и на счетах в банке;
  • – кассовые и банковские операции;
  • – первичные и сводные документы;
  • – регистры аналитического и синтетического учета;
  • – недостача денежных средств, выявленная в процессе проведения внутреннего контроля, ревизии, аудиторской проверки;
  • – обоснованность установления факта материального ущерба и ответственных за его нанесение лиц.

Источниками информации для исследования операций в кассе и на счетах в банке являются:

  • 1) федеральные нормативные правовые акты;
  • 2) локальные (внутренние) нормативные акты;
  • 3) первичные документы и регистры бухгалтерского учета и отчетности;
  • 4) акты ревизий и внутренних проверок расчетно-кассовых и банковских операций;
  • 5) договоры о материальной ответственности работников;
  • 6) информация правоохранительных и контролирующих органов.

К федеральным нормативным правовым актам относятся: ГК РФ (гл. 45, 46); ТК РФ (ст. 244); НК РФ (ч. 3 ст. 45, ст. 118; п. 3 ч. 3 ст. 149); Закон № 402; Федеральные законы от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»; от 27 июня 2011 г. № 161-ФЗ «О национальной платежной системе»; от 27 июля 2010 г. № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности»; от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» и др.

Подзаконные акты включают следующие нормативные правовые акты: Указ Президента РФ от 18 августа 1996 г. № 2012 «О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения»; постановление Министерства труда от 31 декабря 2002 г. № 85 (приложение № 2); письмо Банка России от 16 июля 2012 г. № 385-П, утверждающее Положение о Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации; Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), утвержденные Минфином России, Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой нормативным правовым Банка России на территории Российской Федерации, утвержденное Банком России 12 октября 2011 г. № 373-П, а также методические рекомендации, инструкции, письма, положения других министерства и ведомств, касающиеся денежного обращения и банковских операций.

Смотрите так же:  Как органы опеки отбирают детей

Для кредитных и клиринговых организаций устанавливается обязательный внутренний контроль, который регламентируется Положением об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах, утвержденным Банком Росси 16 декабря 2003 г. № 242-П, и ст. 10 Федерального закона от 7 февраля 2011 г. № 7-ФЗ «О клиринге и клиринговой деятельности».

Для исследования операций с денежными средствами в кассе и на счетах в банке используются следующие документы:

  • 1) первичная документация, подтверждающая факт совершения кассовых операций и операций на счетах в банке;
  • 2) записи в регистрах синтетического и аналитического учета, Главной книге, бухгалтерской (финансовой) отчетности, карточки аналитического учета по счету 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами»;
  • 3) недостачи средств, нашедшие отражение в учетных данных, выявленных в процессе внутреннего контроля и аудиторской проверкой, а также проведенной документальной ревизией;
  • 4) материалы, подтверждающие размер ущерба, причиненного экономическому субъекту.

Первичные документы при осуществлении кассовых операций включают в себя:

  • – приходный кассовый ордер (ф. КО-1) – используется для оформления поступления наличных денег в кассу;
  • – расходный кассовый ордер (ф. КО-2) – применяется для оформления выдачи наличных денег из кассы организации;
  • – журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. КО-3) – применяется для регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;
  • – кассовая книга (ф. КО-4) – применяется для учета поступлений и выдач наличных денег организации кассе;
  • – книга принятых и выданных кассиром денежных средств – используется для учета денег, выданных кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу.

Банковские операции оформляются следующими основными документами:

  • – заявление (ф. 0401025) на открытие расчетного счета;
  • – карточки (ф. 0401026), заверенные нотариально с образцами подписей лиц и оттиском гербовой печати предприятия;
  • – документ о государственной регистрации юридического лица;
  • – объявление на взнос наличными (ф. 0402001) – оформляется при внесении плательщиком наличных денежных средств на расчетный счет;
  • – платежное поручение (ф. 0401060) – состоит в письменном поручении банку – держателю счета предприятия произвести списание денежных средств в указанной сумме получателю;
  • – платежное требование (ф. 0401061) – заключается в требовании поставщика к покупателю оплатить согласно направленным в обслуживающий его банк документам стоимость продукции, работ, услуг;
  • – выписка банка – основной документ, на основе которого бухгалтер составляет корреспонденции о движении денежных средств на расчетном счете предприятия;
  • – вексель – документ, представляющий собой разновидность долгового обязательства, дающего право владельцу требовать уплаты обозначенной в векселе суммы по истечении срока его действия. Расчет векселями регламентирован Минфином России [2] ;
  • – чек – ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в ней суммы чекодержателю (п. 1 ст. 877 ГК РФ);
  • – аккредитив (ф. 0401063) – поручение банка покупателя банку поставщика открыть специальный счет для платежей последнему на условиях аккредитивного заявления. Аккредитив широко применяется при иногородних расчетах.

Регистры синтетического и аналитического учета включают в себя карточки аналитического учета, журналы-ордера, ведомости по счетам 50 «Касса»; 51 – «Расчетный счет»; 55 «Специальные счета в банках»; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Информация о суммах начисленной иностранной валюты содержится в карточках аналитического учета к счету 52 «Валютный счет», журнале-ордере № 2/1, ведомости 2/1, выписках из расчетного, валютного счета. Результаты ревизий и проверок кассовых операций могут содержаться в материалах налоговых органов, которые правомочны проверять полноту учета денежных средств и кассовой дисциплины в процессе камеральной (ст. 88 НК РФ) и выездной (ст. 89 НК РФ) налоговых проверок.

Методические приемы исследования при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы денежных средств в кассе и на счетах в банке включают в себя применение: 1) расчетноаналитических приемов (экономический анализ, приемы сравнения, метод группировок и факторного анализа, арифметические и статистические расчеты и др.); 2) документальных приемов проверки отдельного учетного документа (нормативная, арифметическая проверка и др.), исследования взаимосвязанных документов (встречная проверка, взаимный контроль).

Сверке подлежат учетные записи расчетных операций в документах проверяемой организации и взаимодействующих с ней других предприятий, а также результаты анализа актов сверки взаиморасчетов, письменных претензий, исковых заявлений и др.

Методические приемы обобщения и реализации материалов судебно-бухгалтерской экспертизы включают в себя: 1) группировку предварительных результатов экспертизы; 2) хронологическое систематизирование полученных данных; 3) аналитическую группировку доказательств; 4) обобщение результатов исследования и составление заключения; 5) разработку и реализацию предложений по профилактике правонарушений.

  • [1] См.: Судебно-бухгалтерская экспертиза: учеб. пособие для студентов вузов / под ред. E. Р. Российской, Н. Д. Эриашвили. С. 224-225.
  • [2] См.: Письмо Минфина России от 9 августа 2004 г. № 07-05-14/207 «Об отражении в бухгалтерском учете и налогообложении налогом на прибыль операций с простыми векселями».

Основания назначения судебно-бухгалтерской экспертизы

Основания назначения судебно-бухгалтерской экспертизы

При расследовании преступлений в сфере экономической деятельности следователю приходится анализировать достаточно большой круг бухгалтерских документов. Общеизвестно, что при осуществлении хозяйствен- ной деятельности на предприятии производятся хозяйственные операции, которые документально оформляются в момент их проведения или сразу после окончания. Все бухгалтерские записи отражаются в первичных документах, учетных регистрах и в документах бухгалтерской отчетности в той последовательности, в какой они совершаются. Следовательно, документы бухгалтерского учета содержат в себе всю информацию о совершенных на предприятии хозяйственных операциях. Хищения товарно-материальных ценностей и искажения бухгалтерского учета и отчетности вызывают возникновение в бухгалтерских учетных документах предприятия специфичной следовой картины, изучение которой требует от следователя знаний бухгалтерского учета, налогообложения и других дисциплин экономического цикла.

Анализ архивных уголовных дел о присвоении и растрате, совершенных в бюджетных организациях, показывает, что эти преступления в большинстве случаев совершаются с использованием бухгалтерских документов, что приводит к специфичной следовой картине, которая, в свою очередь, определяется спецификой бухгалтерского учета в бюджетных организациях.

Начиная с 1 января 2005 г. бухгалтерский учет в бюджетных организациях строго регламентируется Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина РФ № 70н от 26 августа 2004 г. Специфика бухгалтерского учета в бюджетных организациях выражается:

  • в строгой привязке его к установленной бюджетной классификации РФ;
  • в применении единого плана счетов бюджетного учета;
  • в установленной форме корреспонденции счетов бюджетного учета;
  • в применении установленных регистров бюджетного учета в форме журналов операций;
  • в использовании бланков документов бюджетного учета установленного образца при отражении хозяйственных операций, а также в некоторых других особенностях.

В этой связи в процессе расследования преступлений возрастает роль назначения и производства судебно-экономической экспертизы. Для класса судебно-экономических экспертиз общими знаниями, которые служат источником формирования теоретических и методических основ конкретных экспертиз, выступают данные о признаках искажения учетных записей и содержания экономических показателей в случаях, когда они возникают в связи с подготовкой, совершением или сокрытием преступления. Между тем надо отметить, что на сегодняшний день нет единого подхода к классификации судебно-экономических экспертиз. Основанием для деления экспертиз на роды внутри того или иного класса, как известно, принято считать предмет, объекты и методики экспертного исследования. Согласно приказу Минюста РФ № 114 от 14 мая 2003 г. класс судебно-экономических экспертиз в зависимости от объектов экспертного исследования подразделяется на бухгалтерскую и финансово-экономическую экспертизы, а в соответствии с приказом МВД России № 511 от 29 июня 2005 г. — соответственно на бухгалтерскую, налоговую, финансово-аналитическую и финансово-кредитную экспертизы.

Являясь одним из родов класса судебно-экономических экспертиз, судебно-бухгалтерская экспертиза исследует хозяйственные операции и достоверность их отражения в системе бухгалтерского учета и отчетности, которые для установления истины требуют специальных знаний эксперта- бухгалтера. В отличие от других судебно-экономических экспертиз бухгалтерская экспертиза обосновывает свои выводы документально достоверными данными, которые отражены в бухгалтерском учете [ref]Климович Л.П. Классификация судебно-экономических экспертиз // Курс криминалистики: Особенная часть. / Отв. ред. В.Е. Корноухов. М., 2004. Т. 2.[/ref].

Смотрите так же:  Жалоба в прокуратуру на бездействия сотрудников полиции образец

Отметим, что существующие подходы к определению понятия «предмет судебной экспертизы» были подробно рассмотрены в работе Я.В. Комиссаровой. По мнению ученого, предмет экспертизы — это «существующие как часть объективной реальности устойчивые, типические явления, факты, обстоятельства, установленные наукой и практикой, которые могут быть исследованы с помощью специальных знаний»[ref]Комиссарова Я.В. О понятии предмета экспертизы // Судебная экспертиза: Межвузовский сборник научных статей / Под науч. ред. проф. А.Г. Егорова. Саратов, 2001. Вып. 1.[/ref].

С нашей точки зрения, целесообразным будет присоединиться к определению С.С. Остроумова и С.П. Фортинского, которые предложили считать предметом судебно-бухгалтерской экспертизы такие отраженные в документах или учетных регистрах хозяйственные операции, которые стали объектом расследования и относительно которых эксперт-бухгалтер дает заключение по вопросам, поставленным на его разрешение следователем, прокурором или судом [ref]Цит. по: Голубятников С.П., Леханова Е.С. Судебная бухгалтерия: Учеб. пособие. М., 2002.[/ref].

В связи с этим отметим, что в УПК РФ указаны случаи обязательного производства экспертизы, а остальные определяются самим следователем исходя из обстоятельств, что вытекает из сопоставления ст. 57 и ст. 195 УПК РФ, и обусловлены потребностью в специальных знаниях. С нашей точки зрения, основание для назначения экспертизы — потребность в установлении таких фактических данных, которые не могут быть получены другими способами, предусмотренными уголовно-процессуальным законом, кроме применения специальных знаний. Заметим, что основание для назначения экспертизы следует отличать от основания производства экспертизы — правового акта (постановления или определения) о назначении экспертизы с письменным распоряжением руководителя экспертного учреждения (его структурного подразделения) о производстве экспертизы конкретным сотрудником или комиссией экспертов [ref]Энциклопедия судебной экспертизы / Под ред. Т.В. Аверьяновой, Е.Р. Россинской. М., 1999.[/ref].

Однако при производстве отдельных видов судебных экспертиз помимо общих оснований должны выявляться специфичные. Как показало обобщение следственной и экспертной практики, основаниями назначения судебно-бухгалтерских экспертиз являются:

  • необходимость в подтверждении полноты проведения и достоверности выводов ранее проведенной ревизии финансово-хозяйственной деятельности организации (в 20% случаев);
  • необходимость определения размера недостачи денежных средств и товарно-материальных ценностей на предприятии, а также времени и способа ее образования (в 50% случаев);
  • необходимость исследования соответствия документально заявленного расхода денежных средств фактическому использованию (в 20% случаев);
  • необходимость установления размера прибыли организации и размера задолженности перед кредиторами или подотчетными лицами (в 20% случаев);
  • необходимость документального обоснования товарно-материальных ценностей, находящихся на предприятии в определенное время (в 3,3% случаев);
  • необходимость проверки соответствия действий того или иного должностного лица соответствующим правилам ведения бухгалтерского учета и отчетности (в 3,3% случаев).

Говоря о вопросах, которые ставятся на разрешение эксперта-бухгалтера при расследовании присвоения и растраты, обратим внимание, что при их формулировании нужно помнить о том, какую роль будут играть полученные на них ответы в установлении конкретных обстоятельств, подлежащих доказыванию, а также о том, какое место эти ответы займут в системе доказательств.

При расследовании присвоения и растраты заключение судебно-бухгалтерской экспертизы способствует установлению следующих элементов предмета доказывания:

  • события присвоения и растраты денежных средств или товарно-материальных ценностей, а именно: времени поступления на предприятие денег и товарно-материальных ценностей и их движения на предприятии, времени образования излишков или недостачи, способа их образования (что указывает на конкретный способ совершения хищения, а также сокрытия преступления в случае, если он не входит в способ совершения преступления);
  • виновности лица, ответственного за находящееся у него в подотчете или вверенное имущество, а также осуществлявшего документирование хозяйственных операций;
  • размера вреда, причиненного преступлением, что выражается в определении суммы ущерба от возникшей недостачи денежных средств или товарно-материальных ценностей.

В зависимости от обстоятельств, подлежащих доказыванию, вопросы, которые ставятся перед экспертом при назначении судебно-бухгалтерской экспертизы, могут быть классифицированы на несколько групп:

  • вопросы, связанные с определением времени поступления денежных средств и товарно-материальных ценностей на предприятие;
  • вопросы, связанные с определением времени и способа образования излишков и недостач на предприятии;
  • вопросы, связанные с установлением по данным бухгалтерского учета лиц, на чьей ответственности или в подотчете кого находились деньги или товарно-материальные ценности;
  • вопросы, связанные с проверкой правильности ведения конкретным лицом бухгалтерского учета и отчетности;
  • вопросы, связанные с исследованием содержания ранее проведенных документальных проверок или ревизий финансово-хозяйственной деятельности организации, если возникают сомнения в полноте изученных в ходе этих проверок и ревизий материалов, а также в достоверности их выводов;
  • вопросы, которые связаны с установлением суммы ущерба, причиненного от образовавшейся недостачи.

Так, при расследовании уголовного дела № 66098, возбужденного по факту присвоения денежных средств в сумме 1815,49 руб., поступивших в ПУ-13 от проведения поминальных обедов, следователем СУ при Октябрьском РУВД г. Барнаула была назначена судебно-бухгалтерская экспертиза. Основанием для назначения экспертизы послужила необходимость в применении бухгалтерских знаний для определения размера недостачи денежных средств на предприятии, а также времени и способа ее образования. На разрешение эксперта был поставлен вопрос о поступлении в кассу ПУ-13 денежных средств в сумме 1815,49 руб. по приходному кассовому ордеру № 425 от 29 ноября 2000 г. в счет оплаты проведенных в столовой ПУ-13 поминальных обедов. Проведенным экспертным исследованием в результате анализа данных первичных бухгалтерских документов и учетных регистров было установлено, что денежные средства в указанной сумме не поступали, кроме того, номер приходного кассового ордера оказался вымышленным [ref]Уголовное дело № 66098, архив федерального суда Октябрьского района г. Барнаула (арх. № 1-812-01).[/ref]. В приведенном примере ответ на поставленный следователем вопрос о поступлении в кассу предприятия денежных средств в сумме 1815,49 руб. способствовал установлению времени и способа образования недостачи и определению суммы ущерба.

При расследовании уголовного дела № 67720, возбужденного СУ при УВД Ленинского района г. Барнаула по заявлению директора Торгово-экономического колледжа о хищении денежных средств из кассы колледжа, следователем была назначена судебно-бухгалтерская экспертиза. Основанием для назначения экспертизы послужила необходимость в применении бухгалтерских знаний для определения размера недостачи денежных средств на предприятии, а также времени и способа ее образования. На разрешение эксперта был поставлен вопрос о поступлении в кассу Торгово-экономического колледжа денежных средств в сумме 43271,60 руб. в счет оплаты обучения студентов за период с января 1997 г. по сентябрь 1998 г., а также о способе образовании недостачи денежных средств в кассе. Проведенным экспертным исследованием в результате анализа данных первичных бухгалтерских документов и учетных регистров было установлено, что денежные средства, поступавшие от студентов в счет оплаты за обучение в колледже, были оприходованы кассиром и бухгалтером не в полном объеме [ref]Уголовное дело № 67270, архив федерального суда Ленинского района г. Барнаула (арх. № 1-687-00).[/ref]. В данном случае ответ на поставленный следователем вопрос о поступлении в кассу предприятия денежных средств в сумме 43271,60 руб. способствовал установлению времени и способа образования недостачи, виновности кассира и бухгалтера, которые несли ответственность за своевременное оприходование поступавших денежных средств в кассу колледжа, а также определению суммы ущерба.

Отметим, что типовые ошибки, которые допускаются при постановке вопросов перед экспертами-бухгалтерами, были рассмотрены Л.П. Климович. К таковым относятся:

  • ревизионный характер вопросов;
  • правовой характер вопросов, решение которых находится в исключительной компетенции следствия и суда;
  • постановка справочных вопросов, которые не требуют проведения экспертного исследования;
  • неконкретные вопросы, в которых не указываются наименования документов, исследуемый период, которые не позволяют правильно понять пределы задания;
  • излишние вопросы и вопросы, которые относятся к предмету другой экспертизы.

Объем предоставляемых эксперту-бухгалтеру материалов определяется тем или иным основанием для назначения экспертизы и кругом вопросов, поставленных на разрешение эксперта.

Отметим в заключение, что обусловленная спецификой бухгалтерского учета в бюджетных организациях следовая картина, которая возникает в результате совершения присвоения и растраты, влияет на выбор средств ее познания в целях формирования системы доказательств по уголовному делу. Результат судебно-бухгалтерской экспертизы, оформляемый в заключении эксперта, представляет собой элемент этой системы доказательств и служит средством для доказывания события присвоения и растраты денежных средств или товарно-материальных ценностей, виновности лица, ответственного за находящееся у него в подотчете или вверенное имущество либо осуществлявшего документирование хозяйственных операций, а также суммы ущерба, причиненного от возникшей недостачи денежных средств или товарно-материальных ценностей.

Автор:
Г.С. Гарбуз — адъюнкт Сибирского юридического института МВД России.

Author: Profi